Как вести учёт вакцин в бюджетных организациях?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести учёт вакцин в бюджетных организациях?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 18 Инструкции N 747 отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам отделений (кабинетов) медицинского учреждения производится заведующим аптекой или его заместителем по Требованию-накладной (ф. 0315006 ), утвержденному руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным. Материально ответственные лица отделений (кабинетов) расписываются в этом требовании-накладной при получении лекарственных средств из аптеки, а заведующий аптекой или его заместитель — при их выдаче.
Нормативное регулирование обращения лекарственных средств
Основным нормативным актом в сфере обращения лекарственных средств является Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». В дополнение к нему в 2010 г. был принят целый ряд подзаконных правовых актов, которые регулируют отдельные операции, связанные с движением лекарственных средств в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:
- Постановления Правительства РФ:
- от 29.09.2010 N 771 «О порядке ввоза лекарственных средств для медицинского применения на территорию Российской Федерации» — применяется с 16.10.2010;
- от 29.10.2010 N 865 «О государственном регулировании цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов» — применяется с 11.11.2010;
- от 03.09.2010 N 674 «Об утверждении Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств» (далее — Правила уничтожения лекарственных средств) — применяется с 18.09.2010;
- Приказы Минздравсоцразвития России:
- от 26.08.2010 N 735н «Об утверждении Правил отпуска лекарственных препаратов для медицинского применения медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации» — применяется с 17.10.2010;
- от 23.08.2010 N 706н «Об утверждении Правил хранения лекарственных средств» — применяется с 22.02.2011;
- от 15.09.2010 N 805н «Об утверждении минимального ассортимента лекарственных препаратов для медицинского применения, необходимых для оказания медицинской помощи» — применяется с 24.10.2010.
Все перечисленные нормативные документы являются обязательными для применения всеми субъектами обращения лекарственных средств. Однако актов, которые касаются непосредственно учета лекарственных средств, не так уж много.
В целях обеспечения усиления контроля за сохранностью и рациональным расходованием медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения разработана Инструкция N 747 .
Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747.
Для отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений Минфином разработаны:
- Инструкция по применению Единого плана счетов (далее — Инструкция N 157н);
- Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (далее — Инструкция N 162н);
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (далее — Инструкция N 174н);
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (далее — Инструкция N 183н).
Отчетность по лекарственным средствам
Заведующий аптечным складом медицинского учреждения в конце каждого месяца составляет Отчет о приходе и расходе лекарственных средств в денежном (суммовом) выражении (ф. 11-МЗ) по фармакологическим группам (п. 28 Инструкции N 747).
Составление отчета начинается с указания остатка стоимости лекарственных средств по каждой их группе на начало отчетного месяца. Затем эти остатки переносятся из утвержденного отчета за предыдущий месяц. В приход записывается стоимость лекарственных средств, поступивших в аптеку за месяц согласно счетам поставщиков, зарегистрированных в Книге по форме 6-МЗ. В расход записывается стоимость отпущенных аптекой лекарственных средств отделениям (кабинетам) по накладным (требованиям), записанным в Книгу по форме 7-МЗ. На основании актов и других документов, служащих основанием для списания, в расход записывается также стоимость испорченных лекарственных средств, возвращенной (реализованной) обменной тары и суммарные разницы от лабораторно-фасовочных работ.
В конце отчета показывается остаток стоимости лекарственных средств, и к нему прилагаются подлинные документы.
Отчет склада составляется в двух экземплярах: один экземпляр отчета подписывается его заведующим и представляется в бухгалтерию медицинского учреждения не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным (в условиях механизации учета в сроки, утвержденные графиком документооборота), второй — остается у заведующего складом. К отчету прилагаются акты и ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения. После проверки соответствия отчета сведениям, указанным в акте и ведомостях, бухгалтерия учреждения списывает лекарственные средства со счетов бухгалтерского учета.
Поступление по договору купли-продажи Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01. Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи.
Инфо
В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой: Дебет 41 (15) Кредит 60 (76…)– поступили товары по возмездным договорам. Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: может ли торговая организация включить в стоимость приобретаемых товаров расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку? Может.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Как компенсируется ущерб, выявленный при инвентаризации наркотических и психотропных препаратов?
Недостача, выявленная при инвентаризации препаратов особого назначения, покрывается за счет виновного лица в размере, увеличенном в 100 раз от величины ущерба.
Вопрос №2. Начисляется ли амортизация по основным средствам медицинского учреждения, принадлежащим некоммерческим предприятиям?
Не начисляется. Определяется износ основных средств, информация о котором учитывается за балансом.
Вопрос №3. Как поступить, если при списании оборудования медицинского назначения были сняты элементы, содержащие драгметаллы и впоследствии реализованы?
Продажа лома металлов, снятых при демонтаже оборудования, является доходом организации.
Вопрос №4. Изменяется ли норма амортизации при дооборудовании основного средства?
Норма амортизации пересчитывается и применяется в увеличенной сумме с месяца, следующего за документальным оформлением дооборудования.
Порядок учета и отпуска лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету
Очень важно помнить, на каких бланках должны быть выписаны рецепты для ЛС, подлежащих учету, а также — сколько времени такие рецепты должны храниться
| Группы лекарственных средств (списки) | Форма рецептурного бланка | Срок действия рецепта | Сроки хранения рецептов |
| ЛП, содержащие наркотические средства и психотропные вещества Списка II (кроме трансдермальных терапевтических систем) | Форма специального рецепт. бланка № 107/у-НП | 15 дней | 5 лет |
| ЛП, содержащие психотропные вещества Списка III и наркотические средства Списка II в виде трансдермальных терапевтических систем | Форма № 148-1/у-88 | 15 дней | 5 лет |
| Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету ЛС, содержащие СД и ЯВ комбинированные ЛП (п. 5 Приказа МЗСР от 17.05.2012 № 562н) иные ЛС, подлежащие ПКУ: прегабалин,тропикамид, циклопентолат |
Форма № 148-1/у-88 | 15 дней | 3 года |
Административная ответственность за нарушение порядка ПКУ лекарственных препаратов
И в завершение не стоит забывать об ответственности за неправильное исполнение порядка предметно-количественного учета хранения и использования лекарственных средств.
| Статья КоАП | Виды правонарушений | Ответственность (административные санкции) |
| Ст. 6.16 ч. 1 | — Нарушение правил оборота наркотических средств, психотропных веществ или их прекурсоров (в т. ч. правил хранения, учета, отпуска, реализации, перевозки, приобретения, использования, уничтожения НС, ПВ и включенных в Список I и таблицу I Списка IV прекурсоров НС и ПВ); — непредставление в государственный орган предусмотренной законом отчетности о деятельности, связанной с их оборотом, несвоевременное представление такой отчетности или представление такой отчетности в неполном объеме или в искаженном виде |
на юридических лиц: — штраф от 200 000 до 400 000 руб. с конфискацией НС, ПВ или их прекурсоров или без таковой; — административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией НС, ПВ или их прекурсоров или без таковой |
| Ст. 6.16 ч. 1 | Нарушение правил оборота прекурсоров (табл. III Списка IV) | на юридических лиц: — штраф от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией прекурсоров НС и ПВ или без таковой; — административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией прекурсоров НС и ПВ или без таковой |
| Ст. 14.1 ч. 3 | Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией | на должностных лиц: — штраф от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц: — штраф от 30 000 до 40 000 руб. |
| Ст. 14.1 ч. 4 | Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией | на должностных лиц: — штраф от 5000 до 10 000 руб.; на юридических лиц: — штраф от 100 000 до 200 000 руб.; — административное приостановление деятельности на срок до 90 суток |
| Ст. 19.20 ч. 2 | Осуществление деятельности, не связанной с извлечением прибыли, с нарушением требований или условий лицензии | на должностных лиц: — штраф от 15 000 до 25 000 руб.; на юридических лиц: — штраф от 100 000 до 150 000 руб. |
| Ст. 19.20 ч. 3 | Осуществление деятельности, не связанной с извлечением прибыли, с грубым нарушением требований или условий лицензии | на должностных лиц: — штраф от 20 000 до 30 000 руб.; на юридических лиц: — штраф от 150 000 до 250 000 руб.; — административное приостановление деятельности на срок до 90 суток |
Документальное сопровождение
При отпуске инструментов со складских помещений необходимо оформить требование-накладную. Документ выполняется по форме № М-11. Требование учреждены Госкомстатом РФ от 1997 года (постановление № 71а). В документе указываются, согласно приказу Минфина РФ №119н, следующие сведения:
Принадлежности могут передаваться промежуточному подразделению (под этим понятием понимаются бухгалтерские отделы, отделы закупок). В такой ситуации сложно установить точный объем инвентаря, который будет использован подразделениями. Выход из положения – оформление актов по мере расхода принадлежностей. Акты составляются в свободной форме, однако в них должна быть указана следующая информация:
На основании составленных актов производится списание объектов на траты. Порядок утвержден МУ №119н.
Согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; на счетах бухучета должны быть отражены выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Нельзя считать все объекты длительного срока использования, сведения о которых отсутствуют в балансовом учете, излишками МПЗ и ОС, выявленными при инвентаризации.
При выявлении недостачи рассматриваемых нами активов никакие записи по бухгалтерским счетам не производятся, но нужно проставить соответствующую отметку в книге их учета. В дальнейшем решается вопрос о взыскании ущерба. Например, если причиной недостачи стали противоправные действия третьих лиц, то организация вправе потребовать возмещения рыночной стоимости утраченного имущества. Аналогичным образом определяется ущерб и при причинении вреда работником (ст. 246 ТК РФ). Сумма возмещения ущерба подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) и в бухгалтерские прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Учет в производственных аптеках. Применение норм естественной убыли
В соответствии с пунктом 104 Инструкции № 157н фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим медучреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
В формировании фактической стоимости лекарственного средства, изготавливаемого в производственной аптеке медучреждения, участвуют входящие в его состав зарегистрированные лекарственные препараты. Для контроля качества при производстве лекарственных препаратов следует руководствоваться приказом Минздрава России от 16 июля 1997 г. № 214.
Все перечисленные составляющие, а именно фармацевтические производные микстуры и упаковка (тара в виде стеклопосуды), относятся к расходам, которые полностью включаются в фактическую стоимость изготавливаемых лекарственных препаратов.
Что касается расходов на заработную плату фармацевтических работников, непосредственно участвующих в изготовлении лекарственных препаратов, и начислений на оплату труда, можно отметить следующее. Поскольку этот процесс является очень трудоемким, в сформированной учетной политике медицинского учреждения необходимо закрепить, что фактическая стоимость лекарственного препарата (конкретной лекарственной формы) формируется только исходя из стоимости фармацевтических субстанций, идущих на его изготовление, и отражается на счете 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы» (п. 104, 127, 133 Инструкции № 157н).
При применении норм естественной убыли в производственных аптеках медучреждений следует руководствоваться приказом Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения».
Необходимо учитывать, что к нормам естественной убыли не относятся:
- технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств, внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекарственных средств);
- потери от брака лекарственных средств;
- потери лекарственных средств при их хранении, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
- потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения технологического оборудования;
- потери при внутрискладских операциях;
- аварийные потери.
К технологическим потерям, возникающим при розливе этилового спирта по емкостям меньшего объема, не может быть применена норма естественной убыли.
Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи лекарственных средств (ангро).
Указанные нормы естественной убыли не применяются к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе к этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке.
Вопросы временного заимствования
Часто в медучреждении возникает ситуация, когда по одному из видов финансового обеспечения отсутствуют медикаменты и медицинские расходные материалы, а по другому виду финансового обеспечения они есть, и данные материальные запасы экстренно нужны пациентам. Причем совершение закупки по решению врачебной комиссии займет время, или необходимые препараты отсутствуют на территории региона, или даже на территории Российской Федерации. В таком случае нужные медикаменты или расходные материалы возможно временно позаимствовать. Процедуру заимствования необходимо проводить в рамках одного отчетного периода (месяц, квартал, полугодие, год).
Отметим, что основной целью бюджетного медицинского учреждения является оказание медицинской помощи населению. Исходя из изложенного все операции внутри учреждения относятся к необменным. Соответственно временное заимствование медикаментов и одноразовых медицинских изделий также относится к необменным операциям.
Следует отметить, что цена заимствованного товара является неизменной.
Отражение бухгалтерских операций по заимствованию медикаментов и медицинских изделий по иному источнику финансового обеспечения производится следующими записями.
1) Если цена заимствованного товара совпадает с ценой, по которой ее приобрели по иному источнику финансового обеспечения, для возмещения:
В зависимости от того, на какой источник заимствуем:
Дебет 0 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 0 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»;
Дебет 2 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит 2 105 000 00
«Материальные запасы».
В зависимости от того, из какого источника заимствовали:
Дебет 4 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит 4 105 000 00
«Материальные запасы»;
Дебет 7 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит 7 105 00 000
«Материальные запасы».
Возврат товара производится аналогичными проводками со сменой КФО на обратный.
2) Если цена приобретенного товара выше или ниже цены заимствованного товара.
ПРИМЕР
Медучреждение произвело заимствование одноразовых расходных материалов — катетера стоимостью 115 000 рублей — с КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» на КФО 7 «Средства ОМС» ввиду острой необходимости для спасения жизни пациента.
В целях соблюдения статьи 38 Бюджетного кодекса и недопущения нецелевого использования средств по источнику финансового обеспечения, по которому медикаменты и одноразовые изделия медицинского назначения были заимствованы, на имя руководителя медучреждения составляется служебная записка на приобретение заимствованных товаров.
После внесения изменения в план закупок с соответствующим отражением в плане-графике учреждение проводит торги и приобретает данный товар по цене 112 000 рублей за штуку. При возврате заимствованного товара в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 7 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 7 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
— отражено поступление товара на сумму 115 000 рублей;
Дебет 4 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит 4 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
— отражено выбытие товара на сумму 115 000 рублей;
Дебет 7 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 7 302 34 000
«Расчеты по приобретению материальных запасов»
— отражено поступление заимствованного товара на склад на сумму 112 000 рублей;
Дебет 7 302 34 000
«Расчеты по приобретению материальных запасов»
Кредит 7 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— оплата полученного товара на сумму 112 000 рублей;
Дебет 4 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
— отражен возврат товара по цене заимствования на сумму 115 000 рублей;
Дебет 7 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит 7 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
— отражено выбытие товара по цене заимствования на сумму 115 000 рублей;
Дебет 7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 7 105 31 000
«Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения»
— отражена сумма стоимостной разницы в размере 3000 рублей методом «красное сторно».
Внимание!
В связи с отсутствием разъяснений, связанных с временным заимствованием материальных запасов между источниками финансового обеспечения и использовании счета 0 401 101 72 «Доходы от операций с активами» для отражения стоимостной разницы возвращаемых по заимствованию товаров, данные бухгалтерские записи необходимо отразить в сформированной учетной политике учреждения с последующим отражением расшифровки счета 0 401 101 72 «Доходы от операций с активами» в Пояснительной записке к балансу учреждения (ф. 0503760). Корреспонденцию счетов, отсутствующую в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету, необходимо согласовать с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции учредителя.
Компания может организовать ведение бухучета двумя способами.
Вариант № 1.
Сначала выписывать бумажный документ. Например, требование-накладную на перемещение МПЗ. Затем ответственные лица осуществляют передачу, завершают оформление первичного документа. И только потом передают в бухгалтерию. Ответственный счетный работник вносит данные в программу.
Вариант № 2.
Бухгалтер или работник склада заносит информацию о движении МПЗ в специализированную программу бухучета. Затем распечатывает документ и передает на подпись ответственным лицам.
Независимо от выбранного варианта ведения учета, не стоит забывать про ошибки. Однако показатели бухучета должны всегда соответствовать фактическим данным. Следовательно, необходимо организовать систематические проверки. Рекомендовано ежемесячно проводить сверки данных ОСВ с фактическими показателями складского учета.
Поручите ответственному бухгалтеру проводить встречные сверки с материально-ответственными лицами. Это могут быть не только МОЛ по складам, но и по всем подразделениям, где хранятся МПЗ. Выявленные ошибки исправляйте в учете согласно действующим нормам. Желательно проводить контрольные мероприятия до закрытия отчетного периода.
Понятие материалов и их виды
Правила применения счета 10 «Материалы» регламентированы планом счетов бухучета и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Материалы являются видом запасов, который предназначен для изготовления продукции или для хозяйственных нужд организации. Планом счетов предусмотрены 11 субсчетов, сформированных по видам материалов на основе экономического признака:
- Сырье и материалы, которые являются основой производимых товаров и нужны для нормального функционирования предприятия.
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, необходимые при производстве продукции, для использования которых надо провести дополнительные работы над ними.
- Топливо, применяемое для отопления, работы автомашин и прочих нужд, присущих производственной организации.
- Тара и тарные материалы, используемые для производства тары.
- Запасные части, которые необходимы для ремонта основных фондов.
- Прочие материалы, образующиеся в результате брака, отходов производства, при списании основных фондов и т. д.
- Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых переносится на стоимость изготовленных товаров.
- Строительные материалы, необходимые для работы застройщика.
- Инвентарь и хозяйственные принадлежности, являющиеся оборотными средствами и используемые как средства труда.
- Спецоснастка и спецодежда на складе.
- Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.
Об учете спецоснастки читайте в статье «Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы».
Понятие «учетная политика» закреплено в Законе о бухгалтерском учете и каких-либо исключений для бюджетных учреждений не делает.
Основные правила составления учетной политики организации:
1. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
2. Принятая медицинским учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год.
3. Учетная политика может изменяться:
В случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,
Разработки медицинским учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета.
Существенного изменения условий деятельности (образование филиала или обособленного подразделения) медицинского учреждения. Принятая учетная политика организации обязательна для ее обособленного подразделения.
4. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета внесенные в учетную политику изменения должны применяться с начала финансового года. При изменениях в учетной политике в следующем отчетном году необходимо указать их в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Отражению в учетной политике подлежат только те способы ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет медицинскому учреждению право выбора или самостоятельность в их определении.
В учетной политике определяется один из способов ведения бухгалтерского учета:
А) учреждение бухгалтерской службы как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Б) введение в штат должность бухгалтера;
В) передача на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
Г) ведение бухгалтерского учета лично руководителем.
Последний не подходит для медицинских бюджетных учреждений. Не пользуются учреждения и услугами специализированных организаций. Способ организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения определяет вышестоящая организация.
В обязательном порядке в учетной политике утверждаются:
1. Рабочий план счетов бюджетного учета, в котором указывается перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов.
Например, в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены счета для отражения полученных учреждением от сторонних организаций и физических лиц авансов. Соответствующие счета указаны только для выданных учреждению авансов. Поскольку все получаемые учреждением средства потенциально считаются неналоговыми доходами бюджета, полученные им авансы можно рассматривать как разновидность таких доходов. При необходимости возврата полученных ранее авансов данные выплаты можно показать как расходы бюджета и предусмотреть для них счет, который должен быть отражен в учетной политике учреждения.
Рабочий план счетов и корреспонденцию формы первичных учетных документов можно оформить как приложение к учетной политике.
2. Порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Руководителем медицинского учреждения утверждается состав инвентаризационной комиссии.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах. В соответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете» он утверждается руководителем учреждения по согласованию с главным бухгалтером.
4. График документооборота, который определяет порядок представления документов в бухгалтерию медицинского учреждения.
В графике документооборота отражается вид операции, указывается лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации, и пр.
5. Технология обработки учетной информации. Достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется учет.
6. Порядок выдачи денежных средств под отчет определяет:
– круг материально ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;
– предельный размер подотчетных средств;
– сроки представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата (ограничен тремя рабочими днями).
7. Порядок распределения накладных расходов (если медицинское учреждение предоставляет платные услуги, то общехозяйственные расходы можно считать накладными расходами, которые должны распределяться пропорционально установленным показателям).
В целях налогообложения прибыли пунктом 3 статьей 321.1 НК РФ предусмотрен способ распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов в случае финансирования их из двух источников: пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В 2006 году к расходам, подлежащим распределению в случае финансирования из двух источников, при определении налогооблагаемой прибыли относятся расходы по всем видам ремонта основных средств.
Медицинское учреждение, осуществляющее предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в учетной политике отражает:
1) виды предоставляемых платных услуг, работ;
2) метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей определения налогооблагаемой прибыли.
Принципиальное отличие новой Инструкции состоит в изменении метода определения бюджетных доходов и расходов. Если ранее применялся кассовый метод (на основании кассовых поступлений), то с переходом на новые правила бюджетного учета используется метод начисления. Все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения денежных средств. Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения прибыли;
3) медицинские учреждения, имеющие обособленные подразделения, указывают, какой показатель в целях определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, они будут использовать: среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда;
4) метод начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому в ней.
Медицинские учреждения, как и все бюджетные учреждения, в целях определения налогооблагаемой прибыли учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по имуществу, источником приобретения которого являются средства от предпринимательской деятельности, при условии, если оно используется в предпринимательской деятельности. Целесообразно утвердить в учетной политике для целей налогообложения линейный способ начисления амортизации.
Учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны руководствоваться ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
С 1 января 2006 года все медицинские бюджетные учреждения должны вести учет в регистрах новой формы.
Формы регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.
При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело).
На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).
Регистры подписываются главным бухгалтером (или его заместителем) и исполнителем, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций вносятся в Главную книгу.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
№ 1 Журнал операций по счету «Касса»;
№ 2 Журнал операций с безналичными денежными средствами;
№ 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
№ 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
№ 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
№ 6 Журнал операций расчетов по оплате труда;
№ 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
№ 8 Журнал по прочим операциям;
Если в регистрах бюджетного учета обнаружены ошибки, исправить их можно в следующем порядке:
– если ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций, то неправильные суммы и текст зачеркиваются тонкой чертой и пишутся правильные данные. На полях документа за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;
– если ошибка обнаружена до момента представления отчетности, но требует изменения в журнале операций, то оформляется «красное сторно» и производится дополнительная запись последним днем отчетного периода;
– если ошибка обнаружена в регистрах за период, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся по способу «красное сторно». А также делается дополнительная запись датой обнаружения ошибки. Все исправления оформляются справкой, в которой указываются номер и дата исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
Нематериальные активы – это нефинансовые активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:
> отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
> возможность идентифицировать (выделения, отделения) структуры от другого имущества;
> использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
> не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
> наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Нематериальными активами являются не только оформленные документально (патентами, свидетельствами и т. п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права «на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)» (то есть не имеющие патентной защиты производственные и технологические секреты).
Первоначальная стоимость нематериальных активов с 1 января 2006 г. включает сумму платежей, связанных с уступкой (приобретением) не только исключительных, но и имущественных прав правообладателя. В результате в разряд нематериальных активов учреждений попадают как исключительные, так имущественные права пользования, например, произведениями киноискусства, литературы и т. п., если срок пользования превышает 12 месяцев. Документом на передачу таких прав учреждению может служить оформленный на основании договора с авторами акт передачи исключительных прав пользования на указанные произведения.
Аналогичным способом как на основные средства нужно рассчитывать амортизацию и по нематериальным активам. Но в отличие от основных средств, срок полезного использования по ним определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и т. д. Если срок использования нематериальных активов установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Амортизация на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета.
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бюджетного учета.
Начисление амортизации нематериальных активов в зависимости от их стоимости производится в следующем порядке:
На объекты стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется;
На объекты стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
На объекты стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов оформляется следующей записью:
Дебет счета 1 401 01 271 кредит счета 1 104 07 420.