Декларация УСН Доходы — Расходы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация УСН Доходы — Расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Поясним на примере, как заполнить декларацию на разных объектах налогообложения. ООО «Твой дом» из Москвы занимается дизайном интерьера и применяет УСН. В фирме работает 3 человека. Доходы и расходы организации в 2022 году составили:
- 1 квартал – 1 810 000 / 920 000 рублей;
- 2 квартал – 1 930 000 / 1 680 000 рублей;
- 3 квартал – 2 770 000 / 2 540 000 рублей;
- 4 квартал – 1 630 000 / 1 190 000 рублей.
По итогам года суммы составили: доходы – 8 140 000 рублей, расходы 6 330 000 рублей.
Отдельно укажем суммы взносов, перечисленных за работников.
- 1 квартал — 89 000 рублей;
- 2 квартал — 103 000 рублей;
- 3 квартал — 230 000 рублей;
- 4 квартал — 84 000 рублей.
Когда лучше учесть убыток текущего периода
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
где:
Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% — ставка УСН;
1% — ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.
Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.
Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.
Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.
Как вычислить прибыль?
Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.
Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.
Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.
Срок сдачи декларации по УСН “доходы” за 2022 год
Для плательщиков налога при УСН в 2023 году изменились не только сроки уплаты “упрощенного” налога, но и сроки сдачи отчетности. Декларацию за 2022 г. нужно подать в следующие сроки (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
| Кто сдает декларацию за 2022 год | Срок представления |
| Организация | 27.03.2023 (25 марта – суббота) |
| ИП | 25.04.2023 |
Если нарушить срок сдачи, то организации/ИП грозит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ), а в некоторых случаях и блокировка счетов (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Как убытки прошлых лет отражаются в декларации
Строка 050 разд. 2 декларации, где отражается полученный в предыдущих годах убыток, уменьшающий налоговую базу по налогу при УСНО текущего года, заполняется только в годовой декларации по налогу при УСНО . Обращаем внимание: теперь в декларации отражается только та сумма убытка, которая уменьшает налоговую базу . Переносится эта сумма в отчетность непосредственно из Книги учета доходов и расходов.
------------------------------¬ ---------------------------¬
¦Стр. 050 гр. 4 разд. 2 ¦ = ¦ Стр. 130 разд. III Книги ¦
¦ декларации за 2006 г. ¦ ¦ за 2006 г. ¦
L------------------------------ L---------------------------
А как рассчитать строку 130 разд. III Книги, мы сейчас расскажем.
Утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
Пункт 15 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Отличие «новой» декларации от «старой»
Формат документа не претерпел кардинальных изменений, для большинства индивидуальных предпринимателей расчет налога производится по тем же алгоритмам, что используются с 2016 года. Изменения коснулись тех налогоплательщиков, которые применяли патентную систему налогообложения, а также тех, у кого налоговая ставка ниже стандартных 6 (15)%.
В разделах 1.1 и 1.2 добавлена строка 101. В ней указывается сумма налога, выплаченная в связи с применением ПСН. Эта сумма учитывается при расчете налога.
В разделах 2.1.1 и 2.2 был введен код признака налоговой ставки. В котором указывается:
«1» — при использовании общей ставки (6% и меньше – при объекте налогообложения «доходы», 15% и меньше – для объекта налогообложения «доходы минус расходы»)
«2» — при использовании повышенной ставки (8% — для объекта «доходы», 20% — для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — такие ставки используются при превышении лимита по доходам или количеству работников).
Также, в данных разделах появились новые строки (124 и 264, соответственно), обосновывающие применение пониженных налоговых ставок (менее 6% или менее 15%), установленных региональными законами.
В статье разберем как рассчитывать значения в декларации УСН ИП, приведем образец заполнения.
Автоматический расчет и формирование декларацииВнимание! Приведенный образец сформирован с помощью онлайн-калькулятора в левой колонке сайта. Введите ваши данные и получите образец декларации бесплатно.
Нулевая декларация УСН
Если за отчетные период деятельность не велась, у налогоплательщика также остается обязанность подать декларацию
Для того, чтобы подать нулевую декларацию по УСН для режима «доходы» необходимо заполнить следующие листы (строки):
- Как указано в примере, заполнить Титульный лист.
- Раздел 1.1 — необходимо заполнить строки 010, 030, 060, а также графу 090.
- В разделе 2.1.1 заполняется стр. 102.
Для того, чтобы подать нулевую декларацию по УСН для режима «доходы минус расходы»:
- Заполняется в соответствии с указанными примером Титульный лист.
- Заполняются согласно указанной инструкции стр. 010, 030, 060, 090 раздела 1.2.
- Согласно описанию, необходимо заполнить строки 260-263 раздела 2.2.
Смена режима и реорганизация
Если убытки были получены во время работы на других налоговых режимах, то уменьшить на них «упрощенный» налог нельзя. И наоборот: убыток, полученный на упрощенке, нельзя зачесть на другом налоговом режиме. Такие убытки можно принять, только вернувшись к прежней системе налогообложения (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).
Смена налогового объекта на «доходный» также лишает права списывать прошлогодние убытки до момента возврата к уплате налога с «доходов за минусом расходов» (письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
При реорганизации юрлица и прекращении им своей деятельности, его правопреемник-упрощенец получает право уменьшать свою налоговую базу за счет убытков, полученных до реорганизации (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
- 210-213 – сумма полученной прибыли в национальной валюте (руб.) с нарастающим итогом.
- 220-223 – сумма с нарастающим итогом по расходам (в том числе сумма страховых взносов, т.к. они относятся к расходам).
- 230 – прописывается сумма убытка, на который будет уменьшена база для налога за отчетный год.
- 240-243 – показатель налоговой базы по отчетным периодам (сумма прибыли минус сумма расходов в соответствии с заявленными данными строк в декларации). Эти графы необходимо заполнить в том случае, если предприниматель получил за отчетный период прибыль. Если в результате своей деятельности предприятие получило убыток, тогда необходимо заполнять графы 250-253.
- 260-263 – ставка налогообложения (от 0 до 15%).
- 270-273 – сумма налога с нарастающим итогом по прошедшим периодам. Умножаем показатели строк 240-243 на согласованную налоговую ставку.
- 280 – определение минимального налога, который является обязательным к уплате. Если налог за отчетный год вышел меньше этого значения, то значение строки 213 надо умножить на 1% и прописать полученный показатель.
Особенности учета убытков
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для . Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала. При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет. Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2020 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.
Подтвердить убыток можно: (нажмите для раскрытия)
- первичными документами (накладная, акт и др.);
- копиями налоговых деклараций;
- книгами учета доходов и расходов.
Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.
Что такое убыток при усн доходы минус расходы
Она является подтверждением объемов убытков, что фиксировались ранее, и сумм, на которые было уменьшено налоговую базу во всех налоговых периодах. Полученные в нескольких налоговых периодах Что же делать, если отмечены убытки не в одном периоде, а были зафиксированы несколько лет подряд? – Организации должны перенести такие убытки на будущие года в той последовательности, в которой они получены.
Таким образом, по итогам 2009 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2010 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2010 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб.
Почему налоги есть, а денег на счете нет
Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?
Пример 1:
Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.
Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.
Пример 2:
Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.
Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2020 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.