Как перейти с УСН 15% на 6% и наоборот?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти с УСН 15% на 6% и наоборот?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Признание расходов при смене объекта УСН
Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:
- на услуги связи;
- в виде процентов по договору займа;
- на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
- на командировки и т. п.
Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).
В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.
Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.
Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:
- на приобретение сырья и материалов;
- приобретение товаров для дальнейшей реализации;
- приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Переходя на упрощенный режим налогообложения, предприятия и ИП выбирают один из двух вариантов: платить налог с доходов или с разницы между доходами и расходами. Этот выбор не делается один раз на всю жизнь. Если это необходимо, можно поменять один вариант на другой. Как это сделать – читайте в этом материале.
Переход на УСН 15% со ставки 6% целесообразен, если доля расходов в общем объеме выручки превышает 60%.
Ограничений по применению объекта «Доходы минус расходы» нет, поэтому любая организация или предприниматель, которые соответствуют требованиям для применения упрощенного режима целом, могут выбрать этот вариант. Только нужно иметь в виду, что после перехода надо будет внимательно относиться к выбору поставщиков, ведь вычесть затраты из налогооблагаемой базы можно только при наличии подтверждающих документов.
Сменить объект налогообложения можно только с первого января следующего календарного года.
Порядок перехода всех одинаков – нужно до 31 декабря текущего года подать в ИФНС заявление по форме № 26.2-6.
Форма уведомления очень проста, в ней указываются лишь ИНН и КПП организации, код налогового органа, наименование организации, объект налогообложения и Ф.И.О с контактным телефоном налогоплательщика или его представителя. Если уведомление подает представитель, нужно указать реквизиты документа, подтверждающего его полномочия, и приложить сам документ.
Форму 26.2-6 применять не обязательно, можно уведомить ИФНС о переходе на объект «Доходы минус расходы» в произвольной форме. Главное указать необходимую информацию.
Если сложилась обратная ситуация, и наоборот, нужен переход с УСН 15% на УСН 6%, то порядок, форма уведомления и сроки те же. Только нужно помнить, что такой переход недопустим для участников договора простого товарищества (о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом, т.к. они по закону могут применять только УСН «Доходы минус расходы».
Ждать разрешения от ИФНС и каких-либо документов не нужно. Подав заявление о переходе на УСН 15% или наоборот до начала календарного года, можно по умолчанию применять новый объект с первого января. Не забудьте при этом внести изменения в учетную политику для целей налогообложения.
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. 14.12.17 ИП Мурашкин подал в ФНС документы о переходе на УСН 15%. Мурашкин отнес уведомление лично, один экземпляр документа Мурашкин сохранил в качестве подтверждения подачи заявки. С какого момента Мурашкин считается плательщиком налога по ставке 15? Необходимо ли Мурашкину получить дополнительное уведомление от ФНС?
Закон не обязывает органы ФНС дополнительно сообщать плательщиков о переходе с УСН 6% на 15%. На основании уведомления, которое Мурашкин подал 14.12.17, он считается плательщиком налога по ставке 15% с 01.01.18.
Вопрос №2. ООО «Зевс», ранее применявший УСН 6%, сменил режим на УСН 15% с 01.01.18. В ноябре 2021 «Зевс» закупил партию канцтоваров для перепродажи (стоимость 12.303 руб.). Канцтовары реализованы 12.02.18 (цена реализации 18.401 руб.). Как «Зевсу» учесть доходы и расходы от продажи канцтоваров?
Заявление о смене объекта налогообложения
Итак, бизнесменом было принято решение об изменении объекта налогообложения со следующего года в соответствии с законодательством. Он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию по месту регистрации до 31 декабря текущего года уведомление по форме 26.2-6. Его бланк доступен у нас для скачивания в начале статьи.
Там же ознакомьтесь с его заполненным вариантом.
Если вы подали уведомление о применении УСН впервые, но потом поняли, что неверно указали в уведомлении объект налогообложения, его можно сменить, если подать новое уведомление до истечения положенного срока, то есть до 31 декабря, и приложить письмо с просьбой аннулировать предыдущее уведомление.
Уведомление о переходе с 15 на 6 % при УСН и наоборот может быть подано и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
УСН 6 процентов следует уплачивать в налоговую по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Налог УСН 6% и авансовые платежи перечисляют по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирован хозсубъект.
КБК для УСН 6 процентов является важнейшим реквизитом платежного поручения. Если в платежном поручении сделать ошибку в указании КБК УСН 6 процентов, то платеж не будет зачислен в счет уплаты УСН, а зависнет в неопознанных платежах. Платеж потом можно будет уточнить и корректно разнести, но на это потребуется время и дополнительные действия. Между тем, пени за несвоевременное внесение платежа будут начисляться.
КБК для УСН 6%, как впрочем и для других налогов, иногда меняются. Поэтому перед тем, как платить налог УСН 6 процентов, надо обязательно проверить актуальность КБК.
Для уплаты штрафов и пени, связанных с УСН 6 процентов, применяются другие КБК.
| КБК для УСН 6% на 2021 – 2022 годы | |
|---|---|
| Авансовые платежи, налог | 182 1 05 01 011 01 1000 110 |
| Пени | 182 1 05 01 011 01 2100 110 |
| Штрафы | 182 1 05 01 011 01 3000 110 |
Утрата права применения УСН либо отказ от нее
Как организация может перейти с УСН на другой режим налогообложения (ОСНО или ЕСХН)? Есть два варианта:
- добровольно – с начала следующего налогового периода (календарного года), то есть с 01 января
- принудительно при нарушении лимитов УСН и утрате право на его применение – с начала квартала, в котором утрачено право на УСН
Для ИП доступно большее число налоговых режимов, поэтому и правила несколько иные. Переход на ОСНО и ЕСХН происходит аналогично тому, как переходят организации. Для перехода на другие режимы существуют иные правила:
- перейти с УСН на НПД предприниматель может в любое время налогового периода. Для этого он встает на учет как самозанятый и в течение 30 дней подает уведомление по форме 26.2-8 в налоговую для прекращения применения УСН
- перейти на ПСН с УСН предприниматель также может в любое время, так как на ПСН переводится вид деятельности, а не предприниматель в целом. При этом отказываться от УСН не надо. Предприниматель будет совмещать УСН и ПСН.
Чем руководствоваться при выборе варианта УСН
При применении УСН «доходы минус расходы» избежать уплаты налога не получится, даже если деятельность убыточна. Как минимум 1% от дохода все равно придется уплатить в бюджет. Исключения из этого правила:
- вы не получили вообще никакого дохода — не было поступлений от покупателей на расчетный счет или в кассу;
- у ИП нет работников и небольшой доход — он имеет право уменьшать налог на сумму страховых взносов в полном объеме.
При выборе объекта налогообложения необходимо произвести математический расчет, основанный на предположительных размерах доходов и расходов. Ориентироваться следует на то, что если предположительная сумма расходов (экономически и документально обоснованных) составляет 60% и выше от предположительной суммы доходов, то выгоднее применять УСН 15%. Но здесь есть оговорки:
- организации и ИП, уплачивающие торговый сбор, могут вычесть его сумму из рассчитанной суммы налога «доходной» УСН при условии фактической уплаты сбора в бюджет;
- организации и ИП могут уменьшать исчисленный налог при объекте налогообложения «доходы» на страховые взносы за себя и работников до 50% (если у ИП нет работников, он может уменьшить налог на 100%).
В указанных случаях порог в 60% не работает, так как учет взносов и торгового сбора при «доходном» и «доходно-расходном» варианте принципиально разный:
- «доходы» — уменьшается сам налог на взносы и сбор;
- «доходы-расходы» — взносы и сбор уменьшают сумму доходов.
Что делать, если ошиблись с выбором объекта налогообложения
Объект налогообложения при УСН выбирается до начала осуществления деятельности. Допустим, в процессе работы предприятия могли выясниться следующие моменты:
- Вследствие этого применение текущего объекта налогообложения может оказаться очень невыгодным бизнесмену, и он захочет его поменять. Возникает закономерный вопрос: допустимо ли это действие и когда можно поменять объект налогообложения при УСН?
Ответ положительный: при УСН перейти с 6 на 15% возможно, равно как и наоборот. Законодательство допускает такой переход, но ограничивает его определенными сроками. Порядок смены объекта налогообложения при УСН в 2019 году изменений не претерпел. Можно перейти с 6 на 15% при УСН в сроки, установленные п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Смена 15% на 6 при УСН регламентируется той же статьей.
Кто имеет право на применение УСН?
Вновь зарегистрированным предпринимателям достаточно лишь убедиться, что их вид деятельности не подпадает под запрет для применения спецрежима.
Согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять нотариусы и адвокаты, организаторы азартных игр, страховщики, производители подакцизных товаров, частные агентства занятости, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Уже работающие предприниматели могут перейти на упрощенку только в том случае, если количество наемных работников не превышает 100 человек.
В Налоговом кодексе есть ограничение по остаточной стоимости основных средств в 150 млн. руб. и доходам за 9 месяцев предыдущего года в 112,5 млн. руб., но эти ограничения касаются только организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенку без оглядки на стоимость основных средств и доходы предыдущего года. Поэтому в уведомлении по форме 26.2-1 индивидуальные предприниматели эти показатели не заполняют.
Однако впоследствии, уже работая по упрощенной системе, предприниматели должны будут соблюдать эти лимиты.
Не имеют права переходить на упрощенный режим индивидуальные предприниматели, которые имеют больше 100 работников в штате, и/или занимаются деятельностью, поименованной в п.3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
- УСН «Доходы» – упрощённая система налогообложения, при которой необходимо платить налог с дохода в размере 6%, а в некоторых регионах — меньше. Только его, больше никаких других налогов.
- Система идеально подходит для малого бизнеса с небольшими расходами, доходом не больше 150 000 000 ₽ в год и числом сотрудников до 100 человек. ИП может быть и без наёмного персонала.
- Перейти на упрощёнку можно в двух случаях – при регистрации ИП, в течение месяца после неё или в процессе работы. Действующие ИП могут поменять режим налогообложения один раз в год с 1 января, подав соответствующее уведомление не позже 31 декабря текущего года.
- Форма отчёта — декларация о доходах, которая подаётся раз в год, а также авансовые и итоговые налоговые платежи.
- КБК на УСН «Доходы» одинаковы и для ИП, и для организаций, различаются в зависимости от назначения платежа, потому необходимо внимательно смотреть на 14 и 15 цифры в коде.
- При неправомерном переходе на УСН налоговая доначислит неуплаченные налоги и наложит штрафы.
- При неуплате налога, в частности авансовых платежей, будут начислены пени. А если не подать декларацию, тогда будет штраф.
Виды деятельности, при которых нельзя применять упрощенку
Такие виды деятельности мы назовем «запрещенные». Вот список:
- производство подакцизных товаров (этиловый спирт, табак, бензин, легковые автомобили и т.д.);
- добыча и реализация полезных ископаемых;
- нотариусы;
- адвокаты;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организация и проведение азартных игр (букмекерские конторы, казино, игровые автоматы и т.д.);
- участники соглашений о разделе продукции (пользование участком недр);
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- микрофинансовые фирмы (выдача микрозаймов);
- агентства по предоставлению персонала (аутстаффинг).
Применяете один из этих видов деятельности — упрощенка запрещена. Если же начать вести любой из запрещенных видов деятельности в момент нахождения на УСН, придется перейти на общую систему налогообложения (она же ОСНО, «традиционка») с 1 числа квартала, в котором допущено нарушение. Подробнее о «слете» с упрощенки читайте в конце руководства.
Зачем менять объект при УСН и как оформить
Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».
Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.
Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь.
Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.
Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.
Если бизнесмен решит, что теперь для него будет выгоднее другой объект налогообложения, он может изменить вариант применения УСН с начала любого года. Для этого следует до 31 декабря предыдущего года направить в ИФНС форму 26.2-6 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Менять объект налогообложения при УСН в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН
Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.
В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.
Дело в том, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств признаются для УСН только после ввода объекта в эксплуатацию. На это указывает Минфин с письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.
Для нематериальных активов (НМА) такой подход применить нельзя. Расходы на приобретение (создание) НМА нужно признавать в момент принятия объекта к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), понятия «ввод в эксплуатацию» в данном случае нет. Поэтому, если бизнесмен купил (создал) НМА и оплатил все затраты при использовании объекта «Доходы», то после перехода на другой объект эти расходы нельзя будет учесть в любом случае.
Основные средства часто стоят недешево, и бизнесмены покупают их в рассрочку. Если ОС было куплено при использовании варианта «Доходы», но часть оплаты бизнесмен произвел уже после перехода на «Доходы минус расходы», то стоимость ОС в этой части можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115).
Аналогичное мнение налоговики высказывают и для НМА. Например, в ситуации, когда бизнесмен во время применения объекта «Доходы» заключил лицензионный договор на использование программного обеспечения, который действует несколько лет. Те лицензионные платежи, которые были уплачены после перехода на «Доходы минус расходы», можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 04.05.2013 № 03-11-06/2/18966).
В обратной ситуации, если ОС или НМА было получено от поставщика при использовании объекта «Доходы минус расходы», но его оплатили или ввели в эксплуатацию (для ОС) после перехода на объект «Доходы», учесть затраты будет нельзя.
Поэтому, если бизнесмен планирует перейти на объект «Доходы», то нужно постараться до даты перехода принять к учету, оплатить и ввести в эксплуатацию все приобретенные основные средства и НМА.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Как перейти — уведомление и заявление о переходе
Если юр.лицо или ИП решили перейти на УСН, то об этом стоит позаботиться заранее. Процесс занимает несколько месяцев. Применение нового режима налогообложения возможно только с начала налогового периода, а именно – с начала календарного года.
Поэтому с уведомлением о переходе на УСН нужно обратиться в инспекцию ФНС (ИФНС), в которой зарегистрирована конкретная компания или ИП. Это необходимо сделать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода.
Например, ИП Иванов принял решение работать на УСН в январе 2019 года. Значит, он сможет это осуществить только с 01.01.2020 года, а подать заявление он должен в период с 01.10.2019 г. по 30.11.2019 г.
Документы, необходимые для представления в ИФНС при смене режима налогообложения:
- заявление;
- справка о доходе за 9 месяцев (с января по октябрь). Этот документ актуален только для юр. лиц.
Если же УСН желают применять вновь создаваемые ООО или ИП, то они должны подать заявление о применении «упрощенки» одновременно с заявлением о регистрации в ИФНС. Следовательно, вновь создаваемые организации или ИП вправе применять УСН непосредственно с начала своей хозяйственной деятельности.
Плановый переход с одной системы налогообложения на другую
По нормам НК РФ патент приобретается на любой удобный срок от одного месяца до двенадцати, поэтому его действие заканчивается не всегда в конце календарного периода. По истечении срока предприниматель автоматически переводится на ОСНО, если не возобновит ПСН. Выбор льготной системы налогообложения недоступен в течение календарного года, но ее можно выбрать с начала следующего налогового периода. Поэтому ответ на вопрос, можно ли после патента перейти на УСН, такой: только с 1 января следующего периода. Например, если патент закончился 01.11.2020, применять упрощенку ИП сможет только с 01.01.2021. Если, конечно, он позаботился об этом заранее и подал заявление в ИФНС. Это указано в статье 346.13 НК РФ, и такие разъяснения дал Минфин в письме №03-11-12/11 от 24.01.2013. Исключений из этого правила два:
- совмещение упрощенки и ПСН;
- нарушение ограничений по ПСН.