Разъяснения Минфина России по вопросам применения правил КИК

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разъяснения Минфина России по вопросам применения правил КИК». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Контролирующие лица КИК и доли участия

К контролирующим субъектам относятся физические или юридические лица с долей участия в КИК более 25 %, а также юридические лица и физические лица (в том числе в совокупности с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия более 10 %, если доля участия всех резидентов Российской Федерации в этой организации превышает 50 %.

Порядок определения доли участия установлен статьей 105.2 НК РФ
Согласно налоговому законодательству выделяются два вида участия организации в другой организации.

Прямое участие (принадлежность контролирующей организации долей уставного (складочного) капитала, голосующих акций контролируемой организации, а также принадлежность доли пропорциональной количеству других участников в организации).

Косвенное участие (все последовательности участия одной компании в другой, определяемые через прямое участие каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности и измеряемая через долю прямого участия каждой предыдущей компании в последующей компании)

Положения, установленные в статье 105.2 НК РФ, также используется при определении участия физлиц.
Можно заключить, что увеличился (по сравнению с изначальным проектом закона) порог процента владения до 25 % для признания лица, контролирующим иностранную компанию. Однако, если в иностранной компании налоговым резидентам Российской Федерации принадлежат более половины акций или иных составных средств уставного капитала, в зависимости от организационной формы компании, контролирующим процентом для одного резидента становится доля в размере 10 %.

Стоит отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ лицо может считаться контролирующим даже без прямого соответствия, установленным выше признакам, если им осуществляется контроль над компанией в собственных или «семейных» (жены и несовершеннолетних детей) интересах. Следовательно, контролем является не только конкретная доля участия.

Прибыль КИК и ее определение

По смыслу пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса прибыль контролируемой иностранной компании – это количество прибыли данной организации, которая определяется по средствам двух способов: на основе данных ее финансовой отчетности, которая должна составляться в соответствии с личным законом контролируемой организации за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения; по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков — российских организаций.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии с главами части второй НК РФ.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

Прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица или иностранным юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, уменьшается на величину распределенной прибыли.

При определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) данной структуры и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, а также от иной контролируемой иностранной компании (в том числе иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом. При этом, если передающая сторона является КИК, при определении прибыли этой контролируемой иностранной компании не учитываются расходы в виде переданного имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав.

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве закреплены два варианта определении прибыли КИК. Согласно первому варианту прибыль определяется по данным финансовой отчетности, которую должна представлять организация в налоговый орган, а с государством данной организации должно быть соглашение об избежание двойного налогообложения. В остальных случаях применяется второй вариант, то есть прибыль будет определяться по правилам главы 5 НК РФ по иным документам, позволяющим определить сумму прибыли.

Возможность зачета сумм налогов, которые организация оплатила государству, в котором она зарегистрирована предусмотрена пунктом 11 статьи 309.1 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Что такое контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, однако контролируется налоговым резидентом России – физическое и/или юридическое лицо.

Иностранной организацией (структурой) признаются, как привычные компании, так и правовые формы без организации юридического лица. В обоих случаях контролирующее лицо должно быть налоговым резидентом России.

Иностранными юридическими лицами признаются: LLC, IBC, АО, ООО, корпорации, холдинги и т.п.

Структурами без образования юридического лица считаются те формы, которые прописаны в иностранном законодательстве и не требуют для своей работы структуры юридического лица. Наиболее известными являются фонды, трасты, партнёрства и товарищества, формы коллективных инвестиций (Trust, LP, LLP и т.п.).

Прибыль КИК: как определяется прибыль, какие доходы учитываются?

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли резидентов России (компании или физического лица), которые контролируют КИК. Она учитывается при расчёте налоговой базы у контролирующих лиц.

Для физических лиц это будет НДФЛ, а для юридических – налог на прибыль организации.

Прибыль учитывается соразмерно той доли, которая принадлежит контролирующему лицу: или на дату распределения прибыли после окончания финансового года по личному закону компании; или на 31 декабря календарного года после окончания финансового года.

Например, финансовый год контролируемой иностранной компании заканчивается 31.12.2020, тогда датой признания дохода КИК считается 31.12.2021, а непосредственно отчеты и уплату налогов придется делать уже в 2022 году.

Если у контролирующего лица нет доли в компании, то налог высчитывается исходя из суммы прибыли, которую непосредственно лицо получило или на которую имеет право.

Минимальный порог прибыли, с которой необходимо платить налоги: 10 миллионов рублей (в 2016 году было 30 миллионов, а в 2015 – 50 миллионов рублей).

Прибыль или убыток контролируемой иностранной компании определяется по финансовой отчётности компании или по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Чтобы учитывалась отчётность, необходимо выполнить одно из двух условий:

• КИК находится в иностранной юрисдикции, с которой заключён международный договор по вопросам налогообложения и осуществляется обмен информацией (хотя бы в ручном режиме);
• Есть положительное аудиторское заключение.

Учитывается неконсолидированная финансовая отчётность компании или заключение аудитора по международным правилам.

Если физ- или юрлицо решило действовать по правилам Налогового Кодекса России, то следовать им придётся не менее 5 налоговых периодов.

Какие доходы контролируемой иностранной компании учитываются при налогообложении? Те, что считаются пассивными:

• Дивиденды;
• Доходы от распределения прибыли и имущества;
• Процентный доход;
• Доход от интеллектуальной собственности (в том числе авторское право, товарные знаки, патенты и тому подобное);
• Доходы от реализации долей;
• Доходы от продажи недвижимости;
• Доходы от сдачи имущества в аренду и в субаренду (кроме морских и прочих судов, контейнеров для международных грузоперевозок, газовых труб и хранилищ);
• Доходы от реализации инвестиционных паёв;
• Доходы от оказания услуг (консультации, бухгалтерские, юридические, инженерные и прочие услуги);
• Доход от услуг по предоставлению персонала;
• Аналогичные виды дохода.

Всё остальное попадает под определение активного дохода и позволяет избежать налогообложения.

Наказание за нарушение закона о контролируемых иностранных компаниях

Закон предусматривает серьёзные наказания за нарушения, в частности, крупные штрафы.

1. Неуплата или не полностью уплаченный налог с КИК, предусматривает штраф в 20% от неоплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.
2. Отсутствие уведомления о контролируемой иностранной компании или данные о ней оказались недостоверными, то за каждую компанию грозит штраф в 500 000 рублей.
3. Неподача финансовой отчетности и аудиторского заключения, других документов подтверждающих размер прибыли, предоставление недостоверных сведений предусматривает штраф 500 000 рублей.
4. Ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой, подтверждающих право на освобождение прибыли от налогообложения – 1 000 000 рублей.

Не стоит забывать, что в России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства: за уклонение от налогов физическими и юридическими лицами, за неисполнение обязанностей налогового агента:

• в крупном размере – неуплата налогов в размере от 2,7 млн. рублей, лишение свободы на срок до 1 года;
• особо крупном размере — неуплата налогов в размере от 13,5 млн. рублей, лишение свободы на срок до 3 лет.

СОТРУДНИК ИНОСТРАНЕЦ УДАЛЕННО

Если в российскую компанию оформляется иностранный сотрудник (не гражданин РФ), и работа предполагается дистанционная, то:

1) оформляется Договор ГПХ:

Минтруд обращает внимание, что Трудовой Кодекс РФ не позволяет заключать Трудовой договор о дистанционной работе с иностранным гражданином, который проживает и выполняет работы (оказывает услуги) не на территории России. Однако гражданско-правовой договор с ним заключить можно.

2) налога НДФЛ — нет:

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового Кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ, а следовательно, не облагается НДФЛ на территории РФ.

3) страховых взносов — нет:

часть 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ — выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

4) валютный контроль:

Расчеты в валюте между резидентом (российской компанией) и нерезидентом (физ. лицо иностранный гражданин) разрешены в соответствии со статьей 6 закона № 173-ФЗ. При превышении 3 млн. руб. по одному договору – данный договор ГПХ ставится на учёт в валютном контроле банка, где открыт у российской компании валютный счет.

5) миграционная служба

иностранец, работающий дистанционно за границей, не имеет никакого статуса на территории РФ, в связи с этим и миграционного отношения с ним нет.

15.06.2022 г.

ФИЛИАЛ ИЛИ ООО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (?)

Филиал или ООО (?) — что лучше открыть иностранной компании в России?

Различия	Филиал иностранной компании на территории РФ	ООО-дочка с иностранным капиталом на территории РФ
Особенности создания	Не является самостоятельным юридическим лицом. Головная иностранная компания несет полную ответственность по обязательствам своего филиала.	Самостоятельное юридическое лицо, которое несет ответственность по своим обязательствам. Ответственность ограничена принадлежащим ООО имуществом. В случае банкротства ООО по вине его участников, на указанных лиц, в случае недостаточности имущества ООО, может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ООО.
Размер государственной пошлины за регистрацию	гос. пошлина в размере 120 000 рублей в Межрайонную ИФНС № 47 г. Москвы + 15 000 рублей за экспертизу документов. Гос. пошлины не возвращаются в случае отказа в регистрации.	4000 руб.
Срок регистрации	25 рабочих дней. По срокам 30 рабочих дней с даты подачи всех документов в Межрайонную ИФНС № 47 г. Москвы, так как 25 рабочих дней рассматривают и регистрируют, а в срок не позже 5 рабочих дней выдают документы на руки, если всё проходит хорошо.	5 рабочих дней
Налоговая	относится к Межрайонной ИФНС № 47 по г. Москва, вне зависимо от юридического адреса.	принадлежность к Межрайонной ИФНС зависит от юридического адреса компании.
Руководство компании	Директор/Глава/Руководитель, действующий на основании доверенности. Большой контроль со стороны иностранного юридического лица.	Генеральный директор/Директор, действующий на основании Устава. Без доверенности
Требование к наименованию компании	Наименование филиала должно совпадать с наименованием головной организации и содержать приставку «Филиал».	Ограничения по наименованию ООО отсутствуют. За исключением использования слов «Москва» и «Россия», для которых потребуется специальное разрешение.
Финансирование	Прямое финансирование из бюджета материнской иностранной компании. Баз валютного контроля.	1) Вклады участников Общества в уставной капитал/добавочный капитал. 2) Кредиты/Займы, предоставляемые участниками Общества. 3) Безвозмездная финансовая помощь от участников Общества. 4) оказание услуг материнской иностранной компании. По одному Контракту, превышающему 6 млн. руб. появляется усиленный валютный контроль со стороны российского банка.
Налогообложение	Деятельность подлежит налогообложению в соответствии с законодательством РФ в случае наличия статуса постоянного представительства. Система налогообложения только Общая (ОСНО). При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.	Подлежит налогообложению в соответствии с законодательством РФ. Система налогообложения рассматривается в зависимости от доли участия иностранной компании в составе учредителей ООО.
Резидентство	Налоговый резидент. Валютный нЕрезидент.	Налоговый резидент. Валютный резидент.
Аренда офиса	Аренда офиса не облагается НДС, пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, вне зависимости от того, на какой ситсеме налогообложения находится арендодатель.	Аренда офиса облагается или не облагается НДС, в зависимости на какой системе налогообложения находится арендодатель.
Бухгалтерская отчетность	Годовой отчет о деятельности иностранной организации.	Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Расходы	При подсчете финансовых результатов Филиал может использовать часть расходов головной компании.	При подсчете финансовых результатов ООО использует только свои понесенные расходы.
Участие в тендерах	Для иностранных компаний могут применяться ограничения.	Российское юридическое лицо обладает преимуществом при участии в тендерах.
Лицензионная деятельность	Филиал не лучшим образом подходит для осуществления лицензионной деятельности.	Российскому юридическому лицу проще получить лицензию.
Ликвидация	Решение о ликвидации принимается головной компанией. На практике процедура ликвидации филиала в некоторой степени проще, поскольку она не включает определенные этапы, обязательные для ООО. На ликвидацию ООО потребуется от 6 месяцев до 1 лет.	Для ликвидации потребуется единодушное согласие всех участников ООО. Более сложная процедура ликвидации по сравнению с филиалом. На ликвидацию ООО потребуется от 9 месяцев до 1,5 лет.

• Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
• Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
• При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
• Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
• В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
• В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»
• Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
• В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
• Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
• В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина

Когда и за что нужно платить НДФЛ с КИК?

Уведомления уведомлениями, а вопрос с налогами заслуживает отдельного внимания. Если вы являетесь контролирующим лицом КИК, то на вас ложится обязанность уплачивать налог c «неполученного дохода = нераспределенная прибыль КИК». Невероятно, но факт — вы обязаны платить налог даже тогда, когда компания не распределила прибыль на дивиденды. То есть, по сути, сами ничего не получили, но заплатить должны, так как Ваш КИК имеет прибыль, и Вы можете контролировать процесс распределения этой прибыли на дивиденды.

Но не все так грустно. Есть исключения, когда Вы не обязаны платить НДФЛ:

1) Ваш КИК — некоммерческая организация, которая не может иметь прибыли и не имеет право ее распределять.

2) Ваш КИК находится на территории Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.

3) Эффективная ставка налогообложения Вашего КИК превышает 75% от ставки налога на прибыль в РФ. Эта льгота доступна только для юрисдикций, которые имеют договор с РФ об обмене данными и имеется соглашение об избежание двойного налогообложения.

4) Вам не нужно платить налог, если прибыль КИК меньше 10 миллионов рублей.

5) КИК характеризуется как активная компания и получает доход не с пассивной деятельности. Звучит странно, понятнее на примере. Если КИК занимается производством и получает с этого основной доход, то Вам лично налог платить в РФ не надо. Если КИК является собственником недвижимости и зарабатывает сдачей в аренду, то налог НФДЛ платится в РФ. Вообще, трактовка активности компании очень расплывчатая. Например, в сфере IT деление компаний на активные и пассивные сделать очень сложно. Нужно смотреть каждый индивидуальный случай.

Однако хочу отметить важный факт: наличие у Вас льготы не освобождает от обязанности отчитываться о своем КИК.

Также рекомендую каждому владельцу КИК детально проанализировать и проговорить с профессионалами свою конкретную ситуацию, так как если Вы что-то не правильно поняли, то налоговая Вам аннулирует льготы и выпишет штрафы.

Каковы последствия за неуплату налога?

Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.

Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.

Прибыль каждой КИК по отдельности приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком-контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении её налоговой базы по налогу на прибыль. При этом прибыль КИК признается как доход у контролирующей компании, полученный 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который была составлена финансовая отчетность КИК.

Таким образом прибыль по результатам финансового года, закончившегося в течение 2018 года, признается доходом контролирующей компании за 2019 год и учитывается в декларации, подаваемой в течение 2020 года (пп.12 п.4 Статьи 271 НК РФ).

Для расчета прибыли КИК возможно применение двух методов:

• Расчет прибыли/убытка по данным финансовой отчетности КИК с применением корректировок в соответствии с требованиями Статьи 309.1 НК РФ.
• Расчет прибыли/убытка по данным налогового учета КИК, соответствующего требованиям Главы 25 НК РФ.

Таким образом первый вариант предполагает внесение корректировок в отношении имеющейся финансовой отчетности (в том числе подготовленной в соответствии с требованиями МСФО), в то время как второй вариант требует ведения параллельного налогового учёта. Далее рассмотрим особенности расчета прибыли по первому варианту.

Для применения расчета по данным финансовой отчетности необходимо соблюдение одного из двух условий:

• с государством постоянного местонахождения КИК имеется соглашение с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, и при этом государство не является государством (территорией), не обеспечивающим обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией,
• в отношении неконсолидированной отчетности КИК до подачи уведомления должно быть выдано аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения или отказа от выражения мнения (п.1.1 Статьи 309.1 НК РФ).

Для расчета прибыли по данным финансовой отчетности необходимо определить величину прибыли КИК до налогообложения в валюте отчетности и учесть особенности Статьи 309.1 НК РФ.

В расчете величины прибыли не учитываются следующие доходы и расходы:

• Результат от переоценки и обесценения финансовых инструментов (пп.1 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
• Прибыль/убыток дочерних компаний (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК (пп.2 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
• Результат от создания и восстановления резервов (в том числе корректируются резервы, созданные в предыдущих отчетных периодах) (пп.3 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
• Результат от продажи или иного выбытия долей в уставном капитале, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг* (пп.1.1 п.3 Статьи 309.1 НК РФ.

* Результат от продажи или иного выбытия финансовых активов учитывается отдельно в составе прибыли с учётом следующих корректировок (п.3.1 Статья 309.1 НК РФ):

1. Доход от реализации или иного выбытия учитывается аналогично учёту в финансовой отчетности;
2. Расходом при выбытии признаётся стоимость указанных финансовых активов на дату их принятия к учёту, если активы были приняты к учёту после 1 января 2015 года, либо стоимость указанных финансовых активов на 1 января 2015 года, если они были приняты к учёту ранее этой даты. Также в расходы при выбытии включаются расходы, связанные с фактически внесенными денежными средствами в уставной капитал или имущество дочерних организаций, которые привели к изменению стоимости долей КИК в уставном капитале таких организаций в финансовом году, начавшемся в 2015 году или любом последующем году.

После применения соответствующих корректировок к прибыли КИК по данным финансовой отчетности для определения налоговой базы итоговый результат уменьшается на величину выплаченных дивидендов (см. правило, которое содержится в п. 1 Статьи 25.15 НК РФ, т.к. не все выплаченные дивиденды учитываются) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего (средневзвешенного) курса иностранной валюты за период составления отчетности (п.2 Статьи 309.1 НК РФ).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если величина прибыли после применения корректировок (без учета корректировок по выплаченным дивидендам) составила более 10 млн рублей. Однако данное условие не освобождает от требования подачи уведомления о КИК и декларировании прибыли КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующей компании в доле, соответствующей доле прямого или косвенного владения КИК на дату признания прибыли у контролирующей компании, либо на дату принятия решения о распределении прибыли КИК, если решение было принято ранее даты получения прибыли в календарном году, следующем за налоговым периодом, за который была составлена финансовая отчетность КИК.

Контролирующая компания может переносить убыток по каждой КИК на будущие периоды для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений в случае, если за период получения убытка было предоставлено уведомление о данной КИК (п.7 Статьи 309.1 НК РФ). Накопленный убыток, рассчитываемый как сумма прибыли и убытков по данным финансовой отчетности без применения корректировок за три финансовых года, предшествующих финансовому году, начавшемуся в 2015 году, может быть перенесен аналогично на будущие периоды (п.8 Статьи 309.1 НК РФ).

Величина исчисленного налога с прибыли КИК, уплачиваемого контролирующей организацией, уменьшается пропорционально доле владения на величину налогов, уплаченных самой КИК с полученной прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства или законодательства РФ с учётом особенностей п.11 Статьи 309.1 НК РФ.

Стоит отдельно отметить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения, если выполняется одно из условий (п.1 Статьи 25.13-1 НК РФ):

• КИК является некоммерческой организацией и не распределяет прибыль;
• КИК образована в государстве, входящем в Евразийский экономический союз;
• КИК уплачивает налог на прибыль в государстве местонахождения по эффективной ставке не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организации — резидента РФ;
• КИК является активной компанией, активной холдинговой компанией или активной субхолдинговой компанией (не более 20 % доходов за отчетный период приходится на пассивные доходы);
• КИК имеет особый статус международной холдинговой компании и другие.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.

Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.

Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.

КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:

• распределение прибыли или доходов;
• управлением имуществом иностранной компании:
• распоряжение активами компании.

Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Прибыль контролируемой компании освобождается от налогообложения в Российской Федерации, если вы попадаете под одну из двух ситуаций.

1. Ваша КИК находится в государстве, с которым Российская Федерация подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения и при этом эффективная ставка налогообложения прибыли по месту регистрации КИК выше 75 % средневзвешенной ставки налога на прибыль в РФ.

Это касается, в первую очередь, дивидендов (облагаются по налоговой ставке, применимой к дивидендам), а также прибыли КИК за вычетом распределяемых дивидендов и дивидендов, полученных КИК (далее — основные доходы).

Чтобы понять, применимо это условие к вам, давайте разберемся с понятиями:

Эффективная ставка — определяется для государства, резидентом которого является получатель доходов — контролируемая иностранная компания.

Средневзвешенная ставка — определяется для Российской Федерации, резидентом которой является контролирующее лицо.

Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по основным доходам равна 20 %. 75 % от этой величины соответствуют ставке налогообложения 15 %. Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по доходам в виде дивидендов равна 13 %. Соответственно 75 % от этой величины равна 9,75 %.

Если ставка налога в стране регистрации иностранной компании ниже, то по этому основанию ее прибыль не сможет быть освобождена от налогообложения в России.

2. КИК также избежит налогообложения в России, если является активной, активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией.

Желающие подробнее узнать критерии активных холдинговых и активных субхолдинговых компаний могут заглянуть в пп.3-6 ст.25.13-1 НК РФ.

Скорее вас заинтересует «активная компания». Ею будет та, доля пассивных доходов которой (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций и реализации недвижимого имущества, доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских и прочих подобных услуг) не превышает 20 %. От обратного, 80 % и более ее доходов должны быть получены от торговой или производственной деятельности.

При этом требование о наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствует. Это значит, что независимо от места регистрации, прибыль такой компании НЕ облагается у бенефициара.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

• дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

• дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

• распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Как определить процент участия в КИК

Этот размер определяется на момент, когда решается вопрос о распределении прибыли. Вопрос должен решиться в году, следующим за налоговым периодом, в который закончился финансовый год КИК.

Если вопрос о распределении прибыли так и не решен, значит момент определения участия переносится на 31 декабря, которое наступит после вышеобозначенных условий.

Если долю определить не представляется возможным, тогда прибыль зарубежной контролируемой организации формируется из размера дохода КЛ после распределения прибыли между всем кругом лиц, которые располагают правами на ее получение. Сумма фиксируется 31 декабря после налогового периода соответствующего фискального платежа для налогоплательщика. На этот же период должно приходиться завершение финансового года КИК.

Похожие записи:

• Как обжаловать предписание или решение ФАС?
• Пошаговая инструкция по банкротству физических лиц в 2023
• Поддержка малого бизнеса в 2023 году: что можно получить и на каких условиях