Расчет авансов по налогу на имущество
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет авансов по налогу на имущество». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2018 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности
За налоговый период по налогу на имущество принят год.
Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными периодами.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сроки установленные законодательством.
Налог уплачивается:
- для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
- для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
- для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.
Налоговая декларация предоставляется по истечении всех отчетных и налоговых периодов.
Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.
Заполнение Аванса по налогу на имущество
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен в следующем составе:
-
титульный лист, где заполняется данные по учреждению;
-
раздел 1, где отражается сумма авансового платежа по налогу, которая подлежит уплате в бюджет;
-
раздел 2, в котором отражено исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества;
-
раздел 3, в котором отражено исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?
Ответ.
Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).
Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?
Ответ.
Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.
Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?
Ответ.
Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:
- Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
- Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).
Вопрос №4. Как рассчитать имущественный сбор, если объект недвижимости входит в перечень Роскадастра, а инженерные системы учтены в бухучете как отдельные амортизируемые объекты?
Ответ.
Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).
Определение налоговой базы
Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.
Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.
В Разд. 2 за 3 квартал 2021 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.
Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.
При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.
Пример
ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2021 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.
Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:
| Дата | Остаточная стоимость | Стоимость льготируемого имущества |
| 01.01.18 | 78 900 | 10 250 |
| 01.02.18 | 76 008 | 10 090 |
| 01.03.18 | 75 851 | 9 989 |
| 01.04.18 | 79 852 | 11 560 |
| 01.05.18 | 78 820 | 11 020 |
| 01.06.18 | 77 001 | 10 801 |
| 01.07.18 | 76 520 | 10 020 |
| 01.08.18 | 75 006 | 9 985 |
| 01.09.18 | 73 005 | 9 020 |
| 01.10.18 | 71 006 | 8 540 |
Порядок сдачи формы и уплаты налога
Форму необходимо сдать в течение 30 дней по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). За 3 квартал 2021 года крайний срок сдачи — 30.10.2018.
Небольшие компании могут сдавать форму в бумажном виде. Если же численность работников организации превышает 100 человек, расчет обязательно подают в электронном виде.
Штраф за несвоевременное предоставление расчета составляет 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).
Сроки уплаты налога не установлены на федеральном уровне, поэтому обязательно выясните, какой регламент существует в вашем регионе.
С 2020 года представлять авансовые расчеты по налогу на имущество больше не надо. При этом обязанность по уплате авансовых платежей не отменена, если это установлено региональным законодательством.
Отчетность — годовая декларация — представляется по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Количество отчетов можно сократить, если объекты расположены на территории одного региона, но относятся к разным налоговым инспекциям. В этом случае отчитаться можно в одной из этих инспекций по своему выбору. Правило действует для недвижимости, налог с которой исчисляется по среднегодовой стоимости, при условии, что в регионе налог не направляется в муниципальный бюджет.
Чтобы сдавать отчетность в одну инспекцию, необходимо ее заблаговременно об этом уведомить. Если вы в 2021 году планируете сдавать единую отчетность по налогу на имущество, сообщить надо до 01.03.2021. Форма уведомления есть в приказе ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311.
Сроки уплаты авансовых платежей определяют регионы.
Мы подробно писали, что такое налог на имущество.
Процентные ставки и льготы
Налоговая политика в отношении имущества проводится регионами в значительной мере самостоятельно. Ставки обложения могут увеличиваться (не более, чем в три раза) или вообще обнуляться для отдельных категорий граждан, относительно установленных в пункте 4 статьи 406 Налогового кодекса значений:
| База налогообложения, тыс. руб. | Налоговая ставка, % |
| Менее 300 | 0,1 |
| 300 – 500 | от 0,1 до 0,3 |
| Более 500 | от 0,3 до 2 |
Кроме стоимости, налоговая ставка для физлиц может зависеть от функционального назначения объекта недвижимости. В частности, для жилых помещений, хозяйственных построек и гаражей она, как правило, не превышает значения 0,1%.
Право на льготное налогообложение, вплоть до полной отмены сбора на имущество, имеют граждане, чьи заслуги перед Отечеством признаны государством: Герои СССР и России, участники боевых действий, ликвидаторы аварии на ЧАЭС. Также к этой особой категории относятся инвалиды первой и второй групп, детства, и семьи военнослужащих, утратившие кормильца. Право на уменьшение фискальных обязательств предоставляется на основании поданного в ФНС заявления.
Льготы касаются только одного объекта недвижимости. Поэтому если у гражданина в собственности имеются, к примеру, две квартиры, то основной ему есть прямой смысл указать наиболее дорогостоящую.
С каких объектов платят налог на имущество
Налогом на имущество ЮЛ облагается только недвижимость. Прочие активы, включая отнесенные к основным средствам, под налогообложение не попадают. Такое правило действует с 2019 года. Поэтому налог на имущество организаций правильнее было бы называть налогом на недвижимость.
Однако нельзя исключить, что в будущем движимое имущество снова станет объектом обложения этим налогом. Такая идея рассматривается в рамках проработки Минфином направлений налоговой политики на ближайшие годы. Одновременно с этим в министерстве прорабатывают возможность снизить максимальную ставку.
Плательщиками налога являются:
- Российские юридические лица, имеющие собственные объекты недвижимости, которые были приобретены не для перепродажи, а для использования в деятельности. То есть организации, которые имеют на балансе основные средства в виде недвижимого имущества.
- Иностранные компании, владеющие облагаемой налогом недвижимостью, вне зависимости от того, имеют ли они на территории РФ постоянное представительство или нет.
Какой срок установлен для уплаты имущественного налога и подачи декларации
Действующее законодательство устанавливает для налога на имущество ежеквартальное внесение авансовых платежей. Властям региона дано право окончательно определять необходимость и срок перечисления квартальных авансов. С прошлого года отменено ежеквартальное представление расчетов по авансовым платежам. Представление декларации по налогу на имущество за 2021 год и непосредственная уплата налога производятся по месту нахождения плательщика.
Однако предусмотрены два исключения:
— уплата налоговых платежей на имущество, находящееся на балансе обособленных подразделений, осуществляется в месте нахождения таких подразделений;
— по фактическому местонахождению недвижимости платится налог на имущество, не включенное в баланс организаций и обособленных подразделений.
Важно! В случае наличия у представительства иностранных организаций балансового имущества уплата налога производится ими по своему местонахождению, кроме объектов, база по которым определена в виде кадастровой стоимости (налог подлежит перечислению в бюджет по местонахождению имущества).
Отчетными периодами, по прошествии которых уплачиваются авансовые платежи, являются квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ). Для плательщиков, владеющих имуществом с кадастровой оценкой, отчетными периодами считаются кварталы (п. 2 ст. 379 НК РФ).
***
В 2021 году авансовые расчеты по налогу на имущество в налоговые органы представлять не нужно, они были отменены еще в прошлом году. Для оговариваемого налога предусмотрена только годовая отчетность. Определяя сумму авансового платежа за 1 квартал, необходимо выяснить, входит или нет имущество плательщика в кадастровый перечень. Ставки налога и возможность применения льготных условий налогообложения установлены законодательством субъекта РФ. Налоговую базу, рассчитанную индивидуально по каждому объекту, следует суммировать для дальнейшего перемножения со ставкой налога.
Пpинцип иcчиcлeния нaлoгa нa имyщecтвo
Имyщecтвeнный нaлoг oтнocитcя к мecтным пoшлинaм. To ecть дeньги, пoлyчeнныe oт нaлoгoплaтeльщикoв, oтпpaвляютcя в бюджeт мyниципaльнoгo oбpaзoвaния, в кoтopoм pacпoлoжeн oбъeкт. Cтaвки для oплaты тaкжe oпpeдeляютcя мecтными влacтями. Пpи этoм Нaлoгoвым кoдeкcoм ycтaнoвлeн иx пpeдeльный paзмep, кoтopый peгиoны нe имeют пpaвo пoвышaть.
Pacчёт и yплaтy нaлoгa пpoизвoдят c yчётoм нecкoлькиx пapaмeтpoв:
- Лицo, кoтopoe внocит oтчиcлeния в бюджeт (нaлoгoплaтeльщик)
- Oбъeкт нaлoгooблoжeния (зa чтo имeннo плaтитcя пoшлинa)
- Нaлoгoвaя бaзa (oт кaкoй cyммы)
- Cтaвкa (кaкoй пpoцeнт)
- Нaлoгoвый пepиoд (зa кaкoй cpoк влaдeния)
Нaлoгoвыe льгoты и вычeты
Физичecкиe лицa мoгyт пpeтeндoвaть нa 2 видa льгoты:
- Фeдepaльныe
- Mecтныe
Нa фeдepaльныe льгoты имeют пpaвo cлeдyющиe кaтeгopии гpaждaн:
- Гepoи Poccии и Coвeтcкoгo coюзa, yчacтники BOB
- Инвaлиды 1 или 2 гpyппы, дeти-инвaлиды.
- Пocтpaдaвшиe oт чepнoбыльcкoй кaтacтpoфы лицa и гpaждaнe, yчacтвyющиe в ликвидaции aтoмныx aвapий.
- Oтдeльныe кaтeгopии вoeннocлyжaщиx, yвoлeнныx c вoeннoй cлyжбы и члeны иx ceмeй.
- Пeнcиoнepы пo cтapocти и гpaждaнe, дocтигшиe вoзpacтa 60 и 65 лeт для жeнщин и мyжчин.
Eщё oдин pяд льгoт зaвиcит oт видa имyщecтвa. К льгoтным кaтeгopиям oтнocятcя:
- жилыe и xoзяйcтвeнныe cтpoeния плoщaдью дo 50 кв. м., pacпoлoжeнныe нa yчacткax в caдoвoдчecкиx и дaчныx нeкoммepчecкиx oбъeдинeний гpaждaн
Mecтныe льгoты oпpeдeляютcя кaждым мyниципaльным oбpaзoвaниeм caмocтoятeльнo.
3aкoнoдaтeльcтвoм тaкжe пpeдycмoтpeнa cиcтeмa нaлoгoвыx вычeтoв. Пpи pacчётe имyщecтвeннoй пoшлины пpимeняeтcя пpинцип cнижeния нaлoгooблaгaeмoй плoщaди: из oбщeгo мeтpaжa здaния вычитaeтcя oпpeдeлённoe кoличecтвo квaдpaтныx мeтpoв. Пocлe чeгo paccчитывaeтcя итoгoвaя cyммa нaлoгa.
Bычeты ycтaнoвлeны в cлeдyющeм paзмepe (в квaдpaтныx мeтpax):
- Для квapтиpы, чacти жилoгo дoмa — 20
- Для кoмнaты, чacти квapтиpы — 10
- Для жилoгo дoмa — 50 (п.3 cт. 403 НК PФ).
Пример расчета авансовых платежей
На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.
В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.
Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.
Декларация по налогу на имущество
Обращаем внимание, что Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ в редакции от 28.07.2020 утверждена новая форма декларации по налогу на имущество за 2020 год. Приказ вступает в силу 3 ноября 2020 года. По итогам 2020 года (до 1 апреля 2021) уже нужно отчитаться по новой форме.
Правила заполнения декларации с построчными комментариями из приложения к Приказу ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
В первый раздел добавили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая связана с коронавирус ными льготами, и строку 007 «Признак СЗПК» для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Для раздела два утвердили новые коды коронавирусных федеральных и региональных льгот, а также специальный код для имущества участников СЭЗ.
Самое важное нововведение — появление четвертого раздела, в котором организациям вновь придется отражать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе в качестве объектов основных средств (налогом оно по-прежнему не облагается). Поправки вносят, чтобы оценить стоимость движимого имущества, которое сейчас освобождено от налога. Планируется, что обложение движимого имущества вернется в ближайшее время, но ставки по налогу снизят.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2022
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Авансирование по налогу на прибыль
Взаиморасчеты по налогу на прибыль предусматривают обязательное авансирование (ст. 286 НК РФ). Предоплату по налогу нужно рассчитать и внести в бюджет всем организациям, которые официально получают прибыль. Варианты оплаты налога — ежемесячные и ежеквартальные авансы. Авансовые платежи в данном случае надлежит рассчитать в зависимости от способа внесения предоплаты.
Варианты авансирования по прибыльному налогу:
- Ежемесячные отчисления с доплатой по итогам каждого квартала. Расчет авансового платежа осуществляется следующим образом: организация фиксирует показатели фактически полученной доходности в отчетах за предыдущий период, после чего может предварительно рассчитать аванс по налогу в текущем отрезке времени. Предоплата по налогу вносится ежемесячно, а по итогам квартала делается сведение перечисленного аванса. В результате, в бюджет нужно доплатить часть денег, которой не хватает до расчетного значения. Если по сумме ежемесячных авансов образовалась переплата налога, ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Предельный срок перечисления авансового платежа — 28 число каждого следующего месяца. Рассчитать и уплатить итоговую сумму за квартал нужно не позже, чем будет подана декларация.
- Добровольные ежемесячные платежи. Этот вариант предоплаты по налогу нужно рассчитать из фактической величины полученной прибыли. Решение о переходе на такую схему уплаты налога принимает сам плательщик. Зачастую такой вариант актуален для тех компаний и индивидуальных предпринимателей, которые получают нерегулярный и нестабильный доход, поэтому и рассчитывать налог и авансовый платеж целесообразно из фактической величины прибыли. После подачи заявления (сделать это можно в любой момент до конца года) и перехода на схему ежемесячного авансирования по налогу отчетными периодами будут являться месяц, два месяца и так каждый месяц до конца года. Рассчитывать авансовый платеж по налогу нужно с суммы прибыли нарастающим итогом — суммарный показатель доходности умножается на действующую ставку (ст. 284 НК РФ). Предельный срок уплаты такой же — 28 числа каждого последующего месяца.
- Поквартальная оплата без ежемесячных отчислений. Некоторые учреждения могут производить расчет и вносить авансовые платежи по налогу по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Далеко не все предприятия могут рассчитывать и перечислять предоплату по налогу ежеквартально — такое право предоставляется бюджетным, автономным и некоммерческим организациям, иностранным компаниям с постоянным официальным представительством в России, предприятиям, чей доход за квартал не превышает 15 миллионов рублей и ряду других плательщиков. Рассчитать платеж и перечислить его в бюджет нужно также в сроки подачи декларации — до 28 числа следующего квартала.
Для каждого способа авансирования по налогу применяются различные формулы расчета сумм. В случае ежемесячных платежей с доплатой итоговой суммы налога законодатели установили такие правила:
- ежемесячные платежи за 1 квартал нового отчетного периода равны ежемесячной предоплате за 4 квартал предыдущего года;
- ежемесячный платеж за 2 квартала определяется как ⅓ авансирования за 1 квартал;
- ежемесячную предоплату 3 квартала надлежит рассчитывать как ⅓ от разницы платежей за полугодие и предоплаты за 1 квартал;
- ежемесячное авансирование в 4 квартале определяется как ⅓ от разницы авансовых платежей по налогу за три квартала и полугодия.