Учет и распределение услуг вспомогательных производств.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет и распределение услуг вспомогательных производств.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, также как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

Отражение перечисленных операций в бухгалтерском учете

 Наименование 
 хозяйственной операции 

Дебет счета

Кредит счета

 Сумма, 
 тыс. руб. 

1. Израсходованы 
материалы на производство
теплоэнергии 

 23 

 10 

 200 

2. Начислена заработная 
плата работникам 
теплоцеха и отчисления 
на соцстрах 

 23 
 23 

 70 
 69 

 100 
 38,5 

3. Оприходованы услуги 
сторонних организаций 

 23 

 76 

 500 

4. Начислен износ 
оборудования 

 23 

 02 

 30 

5. Начислен износ МБП 

 23 

 13 

 10 

6. Потреблена продукция 
(услуги) других 
вспомогательных 
производств 

 23 

 23 

 20 

7. Оказаны услуги по 
теплоснабжению другим 
вспомогательным 
производствам (по 
плановой цене) 

 23 

 23 

 60 

8. Списаны 
общехозяйственные расходы
в части услуг, 
оказываемых на сторону 

 23 

 26 

 10 

9. Оказаны услуги по 
теплоснабжению основному 
производству 

 25 

 23 

 404,08 

10. Оказаны услуги по 
теплоснабжению 
заводоуправлению 

 26 

 23 

 202,04 

11. Себестоимость 
оказанных услуг 
сторонним организациям 

 46 

 23 

 242,38 

В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

На практике возникает вопрос о правильности отражения в учете перепродажи услуг сторонних организаций (например, связь, водоснабжение и т.п.). В ряде случаев вспомогательные производства не производят сами продукцию (услуги), а лишь распределяют получаемую от городского коммунального хозяйства. Если распределение происходит только по цехам самого предприятия, то проблемы с отражением в учете данной хозяйственной операции нет. Если же приобретаемые услуги и продукция распределяются также и на сторонних потребителей, то возникают проблемы. В частности, неясно, нужно ли в данном случае отражать по кредиту счета 46 полную стоимость услуги (вместе с собственными расходами вспомогательного цеха), или предприятие вообще не вправе продавать эти услуги по ценам, более высоким, чем покупные, и использование счета 46 вообще неправомерно?

Согласно п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768, для организации — арендодателя отражение в бухгалтерском учете сумм коммунальных платежей, подлежащих получению от арендатора, осуществляется с использованием счета 46 в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг. При этом в рассматриваемом Письме делается ссылка на ст.ст.544 и 545 ГК РФ, в которых речь идет об энергоснабжении, и на п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235. Смысл накладываемых законодательством ограничений состоит в том, что возможность передачи услуг субабонентам обусловливается договором с соответствующей организацией коммунального хозяйства. Если такая возможность договором предусмотрена, то отражение такой операции по счету 46 законно и оправдано. Если же такая возможность договором не предусмотрена, то предприятие попадает в очень противоречивую ситуацию. С одной стороны, по выше указанным причинам оно не должно отражать выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46. В то же время оно не вправе списывать цеховые затраты в части, относящейся к этим услугам, на себестоимость своей основной продукции. Поэтому предприятие встает перед необходимостью либо списания таких затрат за счет собственных средств (что крайне невыгодно), либо все-таки покрытия таких затрат за счет сторонних потребителей. Однако получение выручки от сторонних потребителей в сумме, превышающей покупную стоимость услуг, должно быть обложено соответствующими налогами.

Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств

В учете все затраты вспомогательных цехов делятся на группы:

• Прямые – относятся непосредственно на конечный продукт подразделения в момент возникновения (счет 23);
• Косвенные – общецеховые или общезаводские затраты, касающиеся многих подразделений и видов продукции (работ, услуг). Они подлежат накоплению в течение месяца на отдельных счетах и распределению во время калькуляции (счета 25 и 26).

Отечественное бухгалтерское законодательство позволяет предприятиям самостоятельно разделять возникающие затраты на прямые и косвенные (накладные). Но порядок такого группирования для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике компании.

План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н; в редакции от 08.11.2010 г.) выделяет для этих целей счет 23 «Вспомогательные производства». Это счет активный, калькуляционный. По дебету отражаются понесенные затраты, а по кредиту – выход продукции (работ, услуг).

На счете 23 затраты накапливаются в разрезе отдельных вспомогательных производств. То есть для синтетического учета затрат каждого вспомогательного производства открывается свой субсчет. Хотя типовые субсчета предусмотрены в Плане счетов, но организация вправе их дополнять и расширять, учитывая свою специфику.

Аналитический учет осуществляется по каждому виду услуг (работ).

В дебете счета 23 информация накапливается так:

• Прямые расходы (с кредита счетов 10, 70, 69…);
• Распределенные косвенные расходы, относящиеся к вспомогательным цехам (с кредита счетов 25, 26);
• Потери от брака (с кредита счета 28).

Учтите: При расчете цеховой себестоимости продукции вспомогательных производств в косвенных расходах могут отражаться только общепроизводственные (Дт 23 – Кт 25). Тогда понесенные общехозяйственные расходы будут распределены между отдельными видами основной продукции предприятия (Дт 20 – Кт 26).

Остаток на счете 23 свидетельствует о наличии незавершенного производства.

Учет затрат вспомогательного производства

В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

— производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);

— производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.);

— производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

Пример по учету расходов вспомогательного производства

По итогам отчетного периода прямые расходы основного производства составили 440 000 рублей, из них 230 000 р. – это расходы на изделие 1, а 210 000 затрачено на изделие 2. На обслуживающее производство потрачено 110 000 рублей, на вспомогательное производство 65 000 рублей.

Затраты на основное и обслуживающее производство составили 550 000 рублей (440 000 + 110 000).

Доля прямых затрат обслуживающего производства составила:
20% (110 000 / 550 000) х 100.

Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты обслуживающего производства составляет 13 000 р. (65 000 х 20%).

Доля прямых затрат основного производства составила 80%

(440 000 / 550 000) х 100.

Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты основного производства: 52 000 р. (65 000 х 80%).

Также распределяем расходы по видам продукции:

1. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 1 – 27 180,40 р.:

(230 000 / 440 000) х 100 = 52,27%,

52 000 х 52,27% = 27 180,40

2. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 2 – 24 819,60:

(210 000 / 440 000) х 100 = 47,73%,

52 000 х 47,73% = 24 819,60.

Проводки по 23 счету «Вспомогательные производства»

Корреспонденция и основные проводки по счету «Вспомогательные производства» представлены ниже в таблице:

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

• затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
• затраты текущего периода под урожай будущего;
• затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

• по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
• остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

• на активы;
• расходы, относящиеся к будущим периодам;
• текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

• прямые материальные затраты на производственный процесс;
• расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
• амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:

• приобрело новый комбайн;
• отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
• приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
• выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

• Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
• Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
• Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
• Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
• Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
• Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Транспортное хозяйство

Совокупность средств предприятия, которые предназначены для перевозки материалов, сырья и полуфабрикатов, отходов, готовой продукции и любых других грузов как за пределами предприятия, так и на его территории, называется транспортным хозяйством.

В зависимости от своего назначения транспорт может быть внешним, межцеховым, внутрицеховым и внутрискладским.

По своему способу действия он может быть непрерывным (трубопровод, конвейер) или прерывным (погрузчик, автомобиль).

По виду выделяют автомобильный, железнодорожный, водный, внутризаводской (рельсовый и безрельсовый) транспорт.

Что касается транспортного хозяйства, то организация вспомогательного производства требует решения ряда важных вопросов:

• объем грузооборота и грузовых потоков,
• осуществление перевозок,
• выбор типа транспорта,
• погрузочно-разгрузочные работы.

Оно включает склады, специализированные по видам материальных ресурсов, организованные на основании требований, предъявляемых к хранению и переработке последних.

Склад – это производственное помещение или площадь, которые предназначены для краткосрочного или длительного размещения и хранения материальных ценностей, запасов сырья, полуфабрикатов и материалов, а также для выполнения операций по подготовке вышеперечисленного к производству.

Склады бывают производственные, снабженческие, цеховые, общезаводские, сбытовые, универсальные и специализированные, открытые, полузакрытые и закрытые.

При организации складского вспомогательного производства следует определить размеры складов и их количество, их расположение, избрать наиболее рациональные виды складского инвентаря и оборудования в каждом конкретном случае.

Рассчитывая площадь складских помещений, нужно учитывать не только «полезную» территорию, предназначенную для непосредственного хранения сырья или готовой продукции, но и площадь проездов, проходов, зон сортировки и отпуска товаров или сырья, погрузки и разгрузки.

Общие положения по учету затрат вспомогательных производств

Вспомогательными производствами являются подразделения сельскохозяйственных организаций, предназначенные для обеспечения основного производства водой, теплом, газом. Эти подразделения выполняют ремонтные и транспортные работы. Вспомогательные производства существенно влияют на результаты работы сельскохозяйственной организации в целом, так как в них формируется значительная доля затрат, а часть работ и услуг выполняются ими для внешних потребителей и приносят доход.

В сельскохозяйственных организациях затраты по эксплуатации тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники возникают в ходе основных технологических процессов растениеводства и животноводства. Вместе с тем эти затраты учитывают в составе вспомогательных производств. В последующем такие затраты распределяют между объектами основного производства.

Есть несколько вариантов того, как можно списать общехозяйственные расходы.

В первую очередь, можно списать их на счет 20 путем перенесения с кредита счет 26 в полной сумме, если компания изготавливает только какой-то один вид продукции, или же по всем отдельным видам изделий, если компания ведет разностороннюю деятельность.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии »

Курсовая работа

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет»

«Учет вспомогательного производства»

Москва, 2007

Введение

I глава «Теория ведения учета вспомогательного производства»

1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств……………….3 стр.

1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных

производств………………………………………………………….9 стр.

1.2. Налоговый учет вспомогательных производств………………….13 стр.

1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии………13 стр.

1.2.2. Расходы вспомогательного производства…………………………21 стр.

1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств…..26стр.

II глава «Практическая часть»

2.1. Задача………………………………………………………………….28 стр.

Заключение………………………………………………………….……..30 стр.

Приложение………………………………………………………………..31 стр.

Список использованной литературы……………………………………..42 стр.

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.

Работы и услуги производственного характера

К материальным расходам в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнесены затраты:

• на приобретение работ (оказание услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
• на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Хотя в ст.318 Кодекса и нет указаний, как квалифицировать расходы, перечисленные в пп.6 п.1 ст.254 в качестве прямых, их нельзя однозначно воспринимать как косвенные.

За неимением каких-либо официальных разъяснений многие специалисты пытаются уже во втором переделе производства (а также и в последующих) рассматривать расходы на выполнение работ (услуг) структурными подразделениями основного производства как косвенные. Это позволяет снижать налоговую базу.

Лучше воздержаться от подобной практики учета. По моему убеждению, материальные расходы в виде расходов по выполнению работ (услуг) для других структурных подразделений нужно различать в зависимости от ситуации, ибо они не всегда могут быть косвенными.

Предположим, что в основном производстве из цеха N 1 в цех N 2 был передан полуфабрикат — продукция собственного изготовления.

В данном случае нельзя однозначно сказать, можно ли воспользоваться пп.6 п.1 ст.254 Кодекса буквально, поскольку в производстве фактически происходит передача материального результата, то есть полуфабриката, а не выполненных работ (оказанных услуг).

Учитывая, что, например, на предприятиях черной металлургии число переделов может быть более десяти, актуальность данной проблемы очевидна.

Рассмотрим возможные последствия формального применения нормы пп.6 п.1 ст.254 НК РФ. Буквальное прочтение предполагает, что при передаче полуфабриката собственного изготовления в рамках основного производства в качестве прямых расходов будут учтены только материальные расходы.

Логически следует, что расходы в виде оплаты труда и амортизации признаются косвенными, поскольку они будут составлять «налоговую» стоимость работ, связанных с обработкой продукции (полуфабрикатов).

Во-первых, результатом ведения учета по такой схеме на последнем этапе производства будет сумма прямых расходов в следующем составе:

• материальные расходы, составляющие основу продукции;
• оплата труда, суммы ЕСН и амортизационных отчислений, но только лишь последнего передела.

Во-вторых, если рассматривать переделы только как выполнение работ в различных цехах, то многократно увеличиваются трудозатраты специалистов по налоговому учету. Это связано с тем, что возникает потребность в каждом цехе основного производства калькулировать по различным направлениям (НЗП, продукция на складе и пр.) не только прямые материальные расходы, относящиеся к продукции, но и стоимость работ по тем же направлениям.

По моему мнению, чтение указанной нормы «в лоб» противоречит ст.318 НК РФ. Так, известно, что оплата труда и амортизация подразделений основного производства по общему определению являются прямыми расходами. Поэтому в условиях промышленных предприятий следует применять пп.6 п.1 ст.254 Кодекса в части, которая не противоречит положениям ст.318.

Поскольку четких правил налогового учета для ситуации серийного производства попросту нет, предлагаем воспользоваться схемами, выполнение которых соответствует требованиям действующей редакции гл.25 НК РФ.

Оценка готовой продукции

Обратимся к п.4 ст.254 НК РФ. Допустим, налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства. В таком случае их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ. То есть по величине прямых расходов.

Заметим, что интерпретация налогового законодательства в этой части ст.254 НК РФ заключается только в установлении правил оценки. При этом необходимо определиться, при каких обстоятельствах применение данного пункта возможно.

В настоящий момент толкование этой нормы активно дебатируется. Она вполне работает в рамках основного производства. То есть при передаче полуфабрикатов из одного передела в другой оценка передаваемых материальных расходов в виде полуфабрикатов определяется по сумме прямых расходов.

Однако в некоторых случаях применение данного пункта можно игнорировать. Например, при передаче инструмента, созданного в цехе вспомогательного производства (при отсутствии в цехе выручки), в цех основного производства расходы, относящиеся к инструменту, оценивают по сумме прямых расходов и признают косвенными. То есть сразу учитывают для целей налогообложения п.1 и п.4 ст.254 НК РФ).

При передаче работ, услуг в рамках вспомогательного производства оценивать косвенные расходы по величине прямых также не имеет смысла.

Обратите внимание: расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть косвенными (п.18 ст.264 НК РФ).

Таким образом, из расходов предприятия по производству и реализации нужно выделить управленческие расходы (в том числе по оплате труда и амортизационные), чтобы не учитывать их в составе прямых расходов.

1.2.2.

Организации при ведении налогового учета вспомогательного производства должны принимать во внимание следующие документы:

• утвержденные технологические инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями вспомогательного производства;
• производственные отчеты подразделений;
• ведомость распределения продукции (работ, услуг) по другим структурным подразделениям предприятия.

Ведение учета расходов может быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйственных ситуаций.

Похожие записи:

• Ежемесячное пособие на ребёнка в 2023 году
• Проверка запрета на въезд в РФ иностранным гражданам по базе МВД и ФМС
• Льготы федеральным ветеранам труда в Нижегородской области в 2023 году