ВАС признал лизинг персонала схемой уклонения от налогов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ВАС признал лизинг персонала схемой уклонения от налогов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для начала работы в направлении лизинга временного персонала кадровое агентство производит поиск необходимых специалистов, знакомит их со всеми тонкостями предстоящих трудовых отношений и принимает их в свой штат на особых условиях.

Схема предоставления персонала на условиях лизинга

Далее схема предоставления рабочих на условиях лизинга состоит из нескольких основных этапов:

1. Выявление проблемных сторон в кадровом вопросе заказчика услуги лизинга персонала и определение наиболее оптимального пути их решения, то есть какие именно специалисты, в каком количестве и на каких условиях будут предоставлены агентством.
2. Согласование договора лизинга персонала: размер оклада работника; размер комиссионных выплат в пользу агентства, составляющих обычно 10-20% от оклада работника; сроки и объем выполняемых работ, критерии их качества и так далее.
3. Подбор специалистов для выполнения определенных в договоре работ.
4. Оформление всей необходимой документации для вступления в силу трехсторонних лизинговых отношений между кадровым агентством, заказчиком услуги и предоставляемыми работниками.
5. Контроль качества, объема и соответствия оговоренных договором работ со стороны кадрового агентства.

Юридические и финансовые аспекты найма сотрудников на временной основе

До 2021 года права и обязанности арендованного сотрудника не были никак прописаны. Этим пользовались нерадивые предприниматели, которые сохраняли статус малого предприятия и пользовались льготным налогообложением.

В данный момент оформление наемного труда прописано в законодательстве, а сотрудник, которого отправляют на выполнение определенных работ, имеет кроме обязанностей еще и права.

Вот некоторые из них, которые должен знать каждый наемный работник:

• Сотрудник временного персонала имеет право на ежегодный отпуск. Количество дней рассчитывается так. За каждый отработанный месяц полагается 2 отпускных дня;
• Работника не может уволить компания, где он временно выполняет какую-либо работу. В случае если заказчик недоволен исполнением работы, он свои претензии предъявляет в рекрутинговые фирмы, а они в свою очередь заменяют недобросовестного работника другим;
• Испытательный срок наемного рабочего не должен превышать 2 недель;
• Заработная плата временного сотрудника не должна быть ниже, чем у постоянного рабочего этой квалификации;
• Трудоустройство оформляется официально с соответствующими записями в трудовую книжку;
• Арендуемый сотрудник перед тем, как отправиться на новый объект, должен дать свое письменное согласие на выполнение работ.

Все финансовые отчисления (в том числе и выплата заработной платы сотруднику), соц. пакет предоставляет агентство по найму. В случае если эта организация задерживает выплаты по зарплате сотруднику, тогда компания, которая арендует сотрудника, обязана выплатить ему задолженность. После чего сложившуюся проблему решают непосредственно с агентством.

Привлекать к работе можно лиц, достигших 14-летнего возраста. Но за продолжительностью рабочего дня таких юных работников нужно пристально следить, т. к. они не должны работать больше 12 часов в неделю.

Позиция налогового органа.

В рамках договора сублизинга проверяемый налогоплательщик – сублизингополучатель ежемесячно уплачивал своему учредителю сублизинговые платежи с учетом НДС. Соответствующую сумму налога он ежеквартально включал в состав налоговых вычетов, указывая их в разд. 3 деклараций по НДС. По результатам камеральной проверки одной из таких деклараций (за I квартал 2015 года) налоговый орган вынес оспариваемое решение (непонятно, почему до этого контролеры схемы в действиях налогоплательщика не усматривали).

По мнению инспекции, заключение в 2013 году обозначенных договоров купли-продажи и сублизинга не имело разумной деловой цели. Проверяющие сочли, что документооборот и движение денежных средств между участниками лизинговых отношений были направлены исключительно на получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Не согласившись с решением инспекции (оно было утверждено вышестоящим налоговым органом), общество обратилось в арбитражный суд. И, как оказалось, не зря. Арбитры трех инстанций никакой схемы в его действиях не обнаружили.

Арбитры отметили, что по смыслу положений ст. 169, 171, 172 НК РФ право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением (то есть злоупотребляющий им), не может рассчитывать на такую же судебную защиту, как добросовестный плательщик НДС.

При этом налоговое законодательство не применяет понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы ведения бизнеса (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет его самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать его эффективность и целесообразность. Налоговые и судебные органы в этот процесс вмешиваться не могут.

Особенностей обложения НДС для лизингодателей и лизингополучателей нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, налогообложение и применение налоговых вычетов производятся в общем порядке. Кроме того, по закону право налогоплательщика на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей на основании договора лизинга (в том числе и возвратного), не поставлено в зависимость от экономических результатов лизинговой сделки.

Более того, судьи (в отличие от налоговиков) не увидели в действиях налогоплательщика и его контрагентов отсутствия разумной деловой цели и реальных хозяйственных операций. Законодательной основой лизинга, представляющего собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга, являются ГК РФ и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве его продавца, прямо предусмотрена ст. 4 названного закона и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

По мнению общества, его действия по приобретению транспортных средств с последующей их продажей и получению на условиях возвратного лизинга были обусловлены выгодными экономическими причинами. Так, спорная сделка дала возможность обществу, как продавцу предмета сублизинга, единовременно погасить кредиторскую задолженность перед его учредителем (он же сублизингодатель), постепенно выплачивать сублизинговые платежи в качестве сублизингополучателя в течение трех лет. Это позволило:

• отказаться от получения банковских кредитов с уплатой соответствующих процентов;
• сохранить штатную численность сотрудников и объемы перевозок;
• сэкономить на добровольном страховании транспортных средств и уплате транспортного налога (по условиям договора сублизинга данные обязанности возлагались на лизингодателя).

Формирование лизингового штата

Рассмотрим схему формирования лизингового штата кадровым агентством-лизингодателем.
Шаг 1. Лизингодатель отбирает специалистов согласно требованиям лизингополучателя. Отечественные кадровые агентства работают в основном под заказ специалистов на лизинг, в то время как зарубежные кадровые агентства создают штат лизинговых сотрудников в соответствии с потребностями рынка, вне зависимости от наличия конкретного заказа на данный момент.

Поскольку лизинговые специалисты могут иметь доступ к конфиденциальной информации и в будущем передаются в аренду различным организациям, их отбирают с помощью специальных методов, предполагающих детальную проверку. За рубежом при кадровых агентствах существуют специальные службы безопасности, которые проводят такие проверки. Для кандидатов очень важны приемлемость такой необычной формы занятости и соответствие работы на лизинговых началах личному карьерному плану.

Шаг 2. После согласования кандидатур с лизингополучателем (или лизингодателем, если штат формируется на будущее) специалисты принимаются в штат лизингодателя и становятся постоянными, полноправными сотрудниками кадрового агентства. Агентство знакомит новых сотрудников с трудовым договором и с этическим кодексом лизингового специалиста.

Шаг 3. Специалисты предоставляются лизингополучателю для выполнения оговоренных функций в течение согласованного срока.

Далее приведена схема взаимодействия лизингодателя и лизингополучателя для удовлетворения временной потребности в персонале с помощью лизинговых отношений.

Этап 1. Определение проблемной ситуации лизингополучателя и конкретной потребности в рабочей силе (квалификация специалистов, их состав и сроки использования).

Лизинг персонала в России

За рубежом кадровые агентства не ограничиваются набором готовых специалистов в лизинговый штат, а взращивают собственный лизинговый потенциал. Такие агентства отбирают талантливую молодежь, инвестируют в нее средства с тем, чтобы со временем сдать высокопрофессиональных специалистов в аренду компаниям, в них нуждающимся.
Развитие кадрового лизинга в России тормозится вследствие несовершенства законодательной базы, непрозрачности подавляющего большинства компаний, а также нестабильности спроса на высококвалифицированных специалистов при условии их временного привлечения.

Российское трудовое законодательство не предусматривает лизинговых отношений в сфере найма рабочей силы. Таким образом, проблемами являются урегулирование вопросов получения производственных травм лизинговыми специалистами при выполнении служебных обязанностей, а также использование ими товарно-материальных ценностей.

Но несмотря на все трудности, за лизингом персонала в России хорошее будущее, поскольку он позволит многим компаниям взвешенно подойти к решению вопроса об оптимальном использовании персонала в деятельности организации.

Особенности лизинга рабочей силы

Лизинг, в том числе сотрудников, имеет некоторые особенности, среди которых можно выделить следующие:

• Лизинговые отношения в области предоставления рабочей силы регулируются законом о заемном труде.
• К лизингу рабочего персонала прибегают в основном в тех случаях, когда услуги определённых работников необходимы периодически, не на постоянной основе.
• Срок действия договора лизинга персонала относительно длительный.
• Правовые отношения в рамках лизинга сотрудников формируются посредством нескольких независимых договоров: договора предоставления персонала, договора по поиску и подбору персонала и трудовых договоров.
• Фактически лизинг персонала является разновидностью договора аутсорсинга персонала.

Нюансы ускоренной амортизации

Если в отношении предмета лизинга повышенный коэффициент амортизации компания применяет только в налоговом учете, ее могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Риски еще возрастают, если коэффициент ускорения используется в бухгалтерском учете для оптимизации налога на имущество. Это опасно, несмотря на то, что законодательство разрешает его применять (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

По мнению Минфина России, коэффициент ускорения в бухгалтерском учете можно использовать только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125). Согласно прежней редакции ст. 31 Закона № 164-ФЗ, ускоренно амортизировать имущество можно было только линейным способом. Из-за такого противоречия у компании не было возможности быстро списать стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете.

Сравнительная таблица с основными отличиями аутсорсинга и аутстаффинга

Главные отличия аутсорсинга и аутстаффинга таблица отражает полным образом:

Характеристика	Аутсорсинг	Аустаффинг
Цель	Передача реализации бизнес-процессов и функций предприятия сторонним исполнителям.	Предоставление заказчику квалифицированного персонала.
Место занятости	Компания-аутсорсер работает удаленно. Заказчик получает результат труда. Работники осуществляют свою деятельность в компании-аутсорсере. Компании, которая сделала заказ по поводу выполнения определенного вида работ, предоставляется готовый проект, либо реализованная услуга.	Территория заказчика с соблюдением внутреннего устава и трудового распорядка. Весь рабочий коллектив осуществляет сою профессиональную деятельность на территории основного работодателя, т.е. компании-заказчика. Соответственно, рабочие должны подчиняться тем правилам, которые установлены этой организацией.
Договор	Об оказании услуг и О сохранении конфиденциальности данных.	О предоставлении персонала.
Предмет оплаты	Количество выполненной работы, ее качество и объем. Заказчик не оплачивает налоговые сборы, больничные, отпуска, премии. При аутсорсинге оплачивается конкретный результат, т.е. его не интересуют способы, которыми он был достигнут. Именно поэтому, режим работы сотрудников его мало интересует, главное, чтобы предоставляемая услуга была высокого качества.	Человеческие ресурсы, предоставленные аутстаффером. Заказчик не оплачивает налоговые сборы, больничные, отпуска, премии. Весь процесс осуществления работы происходит на территории заказчика, поэтому он может контролировать ее ход, исполнение, а также предъявлять претензии и требования. Соответственно, оплачивается именно весь рабочий процесс.
Риски	утечка информации; убытки при низком качестве услуг; децентрализация бюджета.	изменение ценообразования; непризнание налогообложения расходов; претензии трудовой инспекции.
Преимущества	сокращение затрат средств на 20-30 %; качественное выполнение узкоспециализированных работ; надежность результата.	сокращение фонда заработной платы до 50 %; заполнение непопулярных специальностей; уменьшение проблем с текучкой кадров; упрощенная система оплаты налогов.
Схема сотрудничества	При аутсорсинге оплачивается именно оказываемая услуга, поэтому полномочия заказчика не распространяются на привлеченных сотрудников.	В договоре ясно прописано, что заказчику предоставляется определенное количество работников. Исполнителем договора может быть различная организация, включая кадровое агентство.
Законодательное регулирование	Ст.779 п.1 ГК – возможность заключения контракта на предоставление услуг. Письмо УФНС №20-12/066875 – соглашение является договором оказания услуг.	Ст.56 п.1 ТК (редакция 2021 г) — запрет заемного труда. Ст. 18.1 п.6 ФЗ № 1032-1 – допуск вывода сотрудников за рамки штата, если рекрутер соответствует определенным критериям.

Также разницей двух этих процессов является специфика выполняемого труда. Аутсорсинг, как правило, направлен на выполнение интеллектуального труда, в то время как аутстаффинг предполагает выполнение абсолютно любой работы.

Примеры схем уклонения от уплаты налогов (сборов)

В качестве примера умышленного совершения налогового правонарушения налоговики приводят заключение искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).

Использование фирмы-однодневок происходит, как правило, умышленно. Например, между поставщиком и покупателем есть несколько посредников, и один из них имеет яркие и однозначные признаки фирмы-однодневки, в том числе не уплачивает налоги.

Классической схемой уклонения от уплаты налогов является применение фиктивных сделок, с целью увеличения стоимости приобретенного товара (услуг) — завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости (экономически необоснованные сделки). Фиктивные сделки могут быть заключены как с фирмой-однодневкой, так и с аффилированной компанией.

Для чего нужен лизинг персонала

Руководитель может использовать лизинг для достижения разных целей. В зависимости от нужд организации, выделяется две основных цели:

• Временный найм работников для работодателя.
  Данная цель актуальна, когда работодателю нужен временный или сезонный персонал для исполнения задач. Примером такого найма может стать ситуация, когда компания нуждается в замене специалиста, ушедшего в отпуск, или в найме сельскохозяйственного персонала для посевных работ.
• Долгосрочная аренда работников (от 6 месяцев) для делегирования специфичных задач.
  Примером такого лизинга может стать ситуация, когда компания нуждается в клининге, проведении маркетинговых исследований и т.д.

Доказывание наличие (отсутствия) фактов уклонения от уплаты налогов

При формировании доказательственной базы наличия (отсутствия) фактов уклонения от уплаты налогов налоговыми и правоохранительными органами осуществляется комплекс мероприятий:

• допросы свидетелей, проведенные налоговыми органами или в ходе досудебного производства по уголовному делу;
• допрос потерпевшего;
• осмотр (обыск) территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов и предметов;
• истребование документов и информации у проверяемого лица, либо контрагентов проверяемого налогоплательщика о конкретных сделках, а также у третьих лиц – участников сделки. По результатам которых проводится анализ хозяйственных (финансовых) операций, не связанных с ведением основной деятельности налогоплательщика;
• экспертиза документов;
• обыск и выемка документов, в том числе электронной переписки;
• осмотр местности, жилища, иного помещения, предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, в то числе ноутбуков, компьютеров и иных электронных носителей информации. Осмотр места происшествия, документов и предметов может быть произведен до возбуждения уголовного дела;
• контроль и запись телефонных и иных переговоров подозреваемого, обвиняемого и других лиц.

Мероприятия также проводятся в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Что свидетельствует об аффилированности и зависимости налогоплательщиков

Выгодоприобретателями (бенефициарами) являются учредители (участники) налогоплательщика, родственники или знакомые учредителей (участников), номинальных руководителей либо работодатели последних по основному месту работы.

Об аффилированности и зависимости налогоплательщиков могут свидетельствовать:

• наличие у номинальных учредителей и руководителей основного места работы в другой организации, принадлежащей реальному выгодоприобретателю (например, владельцу группы компаний);
• привлечение персонала, средств производства другого юридического лица;
• ведение бухгалтерского учета теми же лицами, что и в основной организации;
• общий фактический и IP-адрес, телефон, офисные, производственные и складские помещения;
• использование наименования основной организации, системы скидок;
• расходование денежных средств зависимой фирмы на нужды основной организации и лично выгодоприобретателя (бенефициара).

В письме отмечается сложность доказывания причастности бенефициарных владельцев к принятию решений по финансово-хозяйственной деятельности организации, распределению денежных потоков и прибыли, прямой заинтересованности в уменьшении налоговой нагрузки и получении необоснованной налоговой выгоды. Это связано с отсутствием активного участия выгодоприобретателей (бенефициаров) в уклонении от налогообложения и ограниченного круга лиц, с которыми они контактируют в процессе руководства.

Что такое лизинг персонала его достоинства и недостатки

Преимущества лизинга персонала

Лизинг персонала имеет множество плюсов, таких как:

• Значительное сокращение расходов на ведение кадрового и бухгалтерского учета, формирование различной отчетности, особенно если дело касается иностранных работников.
• Быстрое привлечение необходимого персонала в сжатые сроки.
• Право осуществлять замену работников неограниченное количество раз.
• Возможность взять к себе в штат положительно проявивших себя сотрудников.
• Помогает избежать убытков и простоев в случае отсутствия по каким-либо причинам работников на своих рабочих местах.
• В случае возникшей необходимости сокращает затраты на привлечение высококвалифицированных, узкоспециализированных и других специалистов.

Недостатки лизинга рабочего персонала

Также лизинг персонала имеет некоторые минусы:

• Возможны варианты, когда сотрудник, предоставленный по договору лизинга, будет обходиться заказчику услуги несколько дороже, нежели штатный работник, так как кадровые агентства взимают комиссию в размере 10-20% от размера оплаты труда работника.
• На всю сумму комиссии обычно начисляется НДС.
• Заказчик услуги может столкнуться с нелояльностью предоставляемого персонала.

Определенные преимущества и недостатки лизинга персонала зависят от сферы деятельности заказчика услуги, применяемой в конкретном случае лизинговой схемы и других факторов.

Мировой опыт трудовых отношений показывает, что в настоящее время происходят активные изменения стратегий и методов управления персоналом. Идет поиск таких технологий, которые бы отвечали современным требованиям экономики, с учетом ее все большей глобализации. Появляются новые формы организации труда и новые виды договорных отношений между работниками и работодателями. Компании активно используют потенциал работников, не входящих в основной штат, развивается рынок поиска и предоставления трудовых ресурсов «в заем».

В частности, в организации труда появился и активно развивается лизинг персонала [с. 280, 1]. Целью лизинга персонала является привлечение профессиональных работников необходимой квалификации для выполнения конкретных задач. Отличительной особенностью лизинга персонала является короткий срок договорных отношений. Потребность в нем возникает для реализации краткосрочных бизнес-проектов или выполнения сезонных работ, а также для перекрытия штатного персонала в период отпусков, болезни, командировок и т.д. Привлечение внештатных сотрудников на основе договора лизинга, в отличие от найма временных работников, позволяет избежать целого ряда трудностей. Например, не возникают бухгалтерские и временные издержки, связанные с учетом, отчетностью, кадровым делопроизводством. Отсутствует необходимость в выплатах в связи с увольнением сотрудника. Минимизируются простои и потери на период отсутствия штатного персонала.

Наемный работник также получает ряд преимуществ – опыт работы в крупных компаниях, гибкий график, оперативное трудоустройство.

В настоящее время лизинг персонала рассматривается как неотъемлемый и необходимый элемент современного рынка труда, позволяющий повысить рентабельность производства, приводящий к росту конкурентоспособности и являющийся при этом одним из способов поддержания и расширения занятости [с. 287, 1].

Лизинг персонала плотно связан с еще одной формой предоставления работников – аутстаффингом. Аутстаффинг — это выведение персонала за штат организации с целью решения вопросов, связанных с оптимизацией штатного расписания и оперирования бюджетом компании, а также снижением рисков, возникающих при трудовых спорах [с. 169, 2]. Фактически, это перевод сотрудников компании в штат другой организации. Многие специалисты рассматривают аутстаффинг в рамках лизинга персонала как его частный случай. Однако представляется более правильным рассматривать эти технологии отдельно ввиду существенной разницы во временных периодах предоставления сотрудников. Аутстаффинг предполагает не «заем» персонала на время, а долгосрочный формат отношений, когда наемные работники постоянно находятся на своих рабочих местах в фирме-пользователе.

К общим чертам лизинга и аутстаффинга можно отнести то, что аутстаффер или наемный сотрудник не числится в штате организации, а работает через провайдера – частное агентство занятости.

Частные агентства занятости не только поставляют рабочую силу заказчикам, но и принимаю ее излишки. Целый ряд фирм не может себе позволить содержать большой штат сотрудников, так как это приводит к потере статуса субъекта малого предпринимательства и невозможности применять упрощенную систему налогообложения. Для других фирм вывод персонала за штат позволяет лидировать в рейтингах производительности, где учитываются коэффициенты выработки на одного сотрудника.

Практика показывает, что значительная доля работников, нанимаемых через частные агентства, переходит в последствии в штат фирмы-пользователя. В ряде случаев, заемные работники изначально рассматриваются как потенциальные кандидаты на постоянную работу, а первоначальная работа в частном агентстве занятости по сути является испытательным сроком и ступенькой к постоянной занятости. Данная особенность аутстаффинга является еще одним важным отличием его от технологии лизинга персонала.

Есть, но их не так много. Среди них можно выделить следующие преимущества:

• компании не нужно долго и с немалыми затратами искать специалистов;
• уменьшаются затраты времени и сил на кадровое делопроизводство;
• при увольнении работника у работодателя нет никаких социальных обязанностей;
• в случае болезни работника не возникает никаких простоев.

То есть больше преимуществ есть у работодателя. У работника их не так много.

С таким явлением, как лизинг, уже ничего не сделать.

С юридической точки зрения термин лизинг персонала не совсем корректен и в России используется чаще всего в профессиональной среде работниками кадровых агентств и их клиентами, которые называют лизингом аренду персонала.

Работник как услуга: не ошибитесь в выборе договора

Это способ взаимных расчетов, при котором покупатель вносит платежи в течение определенного времени долями в соответствии с договором (первый платеж может составлять от 20 до 50% общей стоимости техники). Основное преимущество рассрочки для покупателя заключается в том, что ему не нужно единовременно изымать из оборотных средств предприятия всю сумму: продавец не требует жесткого залогового обеспечения, как это делает банк, предоставляющий кредит. Однако при этом покупатель должен быть готов к тому, что итоговая цена техники оказывается выше, чем при единовременной оплате (с учетом процентов).

Привлечение банковского кредита на реализацию проекта по обновлению основных средств также имеет свои сильные и слабые стороны. Для его оформления необходимо подтвердить платежеспособность фирмы (выдержать требуемое соотношение между выплатами по кредитным обязательствам и объемом оборотных средств компании). Помимо выплаты процентов по кредиту на плечи покупателя ложатся и налоговые обязательства (самостоятельное приобретение актива сразу же влечет за собой принятие к зачету НДС). Таким образом, итоговая цена, так же, как и в предыдущем случае, оказывается выше. Но при этом срок, на который можно получить банковский кредит, значительно превышает сроки рассрочки платежа.

На сегодняшний день это одна из наиболее распространенных финансовых схем при покупке дорогостоящей техники. Мировая практика такова, что инвестиции в основные фонды или приобретение оборудования с помощью лизинга составляют от 30 до 60% от общего объема затрат на приобретение оборудования. В Америке и Германии в лизинг приобретается больше техники, чем за наличные и в кредит. На данный момент рынок лизинговых услуг в России уже сформировался, однако доля лизинга в инвестициях в основные фонды у нас в стране пока на порядок ниже, чем в развитых странах.

Для начала работы в направлении лизинга временного персонала кадровое агентство производит поиск необходимых специалистов, знакомит их со всеми тонкостями предстоящих трудовых отношений и принимает их в свой штат на особых условиях.

Далее схема предоставления рабочих на условиях лизинга состоит из нескольких основных этапов:

1. Выявление проблемных сторон в кадровом вопросе заказчика услуги лизинга персонала и определение наиболее оптимального пути их решения, то есть какие именно специалисты, в каком количестве и на каких условиях будут предоставлены агентством.
2. Согласование договора лизинга персонала: размер оклада работника; размер комиссионных выплат в пользу агентства, составляющих обычно 10-20% от оклада работника; сроки и объем выполняемых работ, критерии их качества и так далее.
3. Подбор специалистов для выполнения определенных в договоре работ.
4. Оформление всей необходимой документации для вступления в силу трехсторонних лизинговых отношений между кадровым агентством, заказчиком услуги и предоставляемыми работниками.
5. Контроль качества, объема и соответствия оговоренных договором работ со стороны кадрового агентства.

Начнем с недостатков:

1. Низкая степень защищенности как работодателя, так и работника.
2. Работодатель получает возможность не соблюдать права работника, зато без проблем использовать выполняемый им труд. В особенности это актуально, если клиент представляет подставную фирму-однодневку с вредными условиями труда.
3. Персонал может отнестись негативно к политике компании.
4. Есть риск получить на работу непорядочного, нечестного временного сотрудника.
5. В сравнении со штатным сотрудником работодатель получает работника менее высокой квалификации при равных затратах.
6. В некоторых случаях (например, если с работником заключен договор подряда) отсутствуют гарантии, что трудоустройство будет постоянным.

Это были недостатки для работника и работодателя. Рассмотрим более общую категорию недостатков лизингового труда, а именно – недостатки в масштабах страны:

1. Политика лизингового труда распространяется пусть медленно, но по стране. Это приводит к повсеместному падению качества услуг. Временный персонал на то и временный, что результатом его использования становится текучка кадров. Ее результатом становится атмосфера абсолютного недоверия и невозможность создать достойную трудовую атмосферу. Это, в свою очередь, становится причиной недоверия к стране, руководству, качеству товаров и услуг, т.к. их производят неквалифицированные работники.
2. Происходит разрушение этноса, т.к. очень востребована работа гастарбайтеров в силу крайне низкой цены за их работу. Это нарушает естественное равновесие.
3. Повышаются риски столкновения иностранных рабочих с русскими.
4. Ухудшается криминогенная обстановка.
5. Происходит утечка капитала в другие страны. Это не только вывоз денег иностранными рабочими, но и так называемые оффшоры.

Услуга по предоставлению персонала противоречит основам публичного порядка?

В первую очередь нестыковки с контролирующими органами по применению указанных выше договоров возникают из-за отсутствия нормативных документов, напрямую регулирующих отношения, которые возникают при предоставлении персонала. В то же время запрета на использование заемного труда в российском законодательстве нет. Поэтому, основываясь на ст. 421 ГК РФ, согласно которой граждане и юридические лица свободны в заключении договора, стороны могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров (смешанный договор).

Одним из возможных вариантов является заключение договора о возмездном оказании услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). При этом во избежание претензий со стороны налоговой или трудовой инспекции в нем лучше не упоминать словосочетание «аренда персонала» (как уже было отмечено, человек не может быть предметом арендных отношений), иначе контролеры признают произведенные по договору расходы незаконными.

А как насчет экономической обоснованности расходов?

С одной стороны, расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе (управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией), удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62487.1). С другой — договоры по предоставлению персонала обращают на себя пристальное внимание со стороны контролирующих органов (в частности, по вопросам экономической обоснованности затрат) и вызывают порой неоправданные претензии налоговиков.

Арбитражная практика по данному вопросу имеет положительные (в пользу налогоплательщиков) примеры. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 12.04.2004 N А56-20964/03 доводы инспекции об экономической необоснованности расходов оказались несостоятельными (не подтвержденными материалами дела). Суды первой и апелляционной инстанций установили, что привлечение командированных специалистов благоприятно отразилось на финансовых результатах деятельности общества, в том числе способствовало повышению оборотов по реализации и сокращению расходов. Поэтому был сделан справедливый вывод, что заключение договора — экономически обоснованно (см. также Постановление ФАС МО от 25.11.2005 N КА-А40/11556-05).

Небезынтересен для налогоплательщиков вывод, сделанный арбитрами Московского округа в Постановлении от 14.02.2006 N КА-А40/306-06. В соответствии с условиями соглашения некая компания обязалась предоставлять руководящие и управленческие услуги, связанные с деятельностью организации. Во исполнение соглашения, в частности, на работу в организацию был направлен Х. Налоговики придрались к тому, что директор организации, потребляющей услуги, одновременно консультировал ее как представитель поставщика услуг. Однако судьи указали на то, что обязанности директора и консультанта не дублировались. Оплата производилась Х. на основании трудового договора, в то время как оплата услуг по предоставлению персонала производилась юридическому лицу.

Утверждение инспекции, что суд не исследовал вопрос о том, что именно деятельность Х. по оказанию управленческих услуг повлияла на увеличение объема реализованной продукции, не может быть принято во внимание. Статья 252 НК РФ прямо не устанавливает, что экономическая обоснованность данных затрат должна быть связана только с увеличением прибыли предприятия. С учетом изложенного суд правомерно пришел к выводу об экономической обоснованности затрат организации.

Похожие записи:

• Алименты на детей 2023 год документы
• Оклады военнослужащих в 2023 году
• Акт об отказе писать объяснительную